Учетные функции налоговых органов

В результате освоения материала главы 2 студент должен:

знать

• • порядок учета организаций и физических лиц;
• • порядок формирования и присвоения ИНН;

уметь

• определять обязанности органов власти, учреждений, организаций и должностных лиц в отношении предоставления ими необходимой информации в налоговые органы;

владеть

• практическими навыками в области контроля за соблюдением банками и иными кредитными организациями их обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков.

Учет организаций и физических лиц

Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным законодательством о налогах и сборах.

Физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, иностранных организаций и иностранных граждан, а также некоторых иных категорий налогоплательщиков определяются Минфином России.

При выполнении соглашений о разделе продукции особенности порядка учета налогоплательщиков устанавливаются исходя из положений гл. 26.4 НК РФ.

Управляющие компании закрытых паевых инвестиционных фондов, которым передано в доверительное управление недвижимое имущество указанных паевых инвестиционных фондов, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения такого недвижимого имущества.

При этом необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах нс связывает возникновение обязанности по постановке на учет в налоговом органе организаций и ИП с наличием обстоятельств, устанавливающих возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через отделение, а также ИП по месту его жительства осуществляется на основании сведений, которые содержатся в соответствующих реестрах, а именно: в ЕГРЮЛ, ЕГРИП.

Налоговые органы осуществляют постановку на учет российской организации, но месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией.

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ осуществляется:

• • через аккредитованные филиал, представительство на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц;
• • через иные обособленные подразделения на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации.

Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории РФ. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет (снятия с учета) в налоговом органе, они утверждаются Минфином России.

Приказом Минфина России от 30.09.2010 № 117н установлен следующий список таких документов:

• 1) учредительные документы иностранной организации;
• 2) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус учредителя — иностранного лица;
• 3) справка налогового органа страны происхождения иностранной организации о ее регистрации в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (или аналога кода налогоплательщика);
• 4) решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения на территории РФ и положение об этом отделении;
• 5) договор (соглашение, контракт), на основании которого иностранная организация осуществляет деятельность на территории РФ, в случае отсутствия решения уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения на территории РФ;
• 6) доверенность о наделении руководителя отделения иностранной организации на территории РФ необходимыми полномочиями;
• 7) документы, подтверждающие аккредитацию отделения иностранной организации на территории РФ, если такая аккредитация предусмотрена законодательством РФ;
• 8) документ, предоставляющий право иностранной организации на пользование природными ресурсами, — для иностранной организации, признаваемой пользователем недр в соответствии с законодательством РФ.

Приказ Минфина России от 30.09.2010 № 117н.

Приказы ФНС России: от 13.02.2012 № ММВ-7−6/80®; от 27.10.2014 № ММВ- 7−14/554(c); от 16.10.2013 № ММВ-7−14/448©.

Письма ФНС России: от 28.11.2014 № СА-4−14/24 715; от 26.02.2015 № СА-4- 14/2973(c); от 18.02.2011 № ПА-4−6/2688©.

В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом, но месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация должна указать в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией — в выбранный ею налоговый орган.

Постановка на учет организации в качестве ответственного участника КГН осуществляется налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании КГН, в течение пяти дней со дня его регистрации, и в тот же срок организации выдается уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве ответственного участника КГН.

Постановка на учет организации в качестве участника договора инвестиционного товарищества — управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, осуществляется налоговым органом, в который направляется копия договора инвестиционного товарищества, в течение пяти рабочих дней со дня ее получения либо сообщения о выполнении функций управляющего товарища, и в тот же срок организации выдается уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве участника договора инвестиционного товарищества — управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета по договору инвестиционного товарищества.

Постановка на учет организации в качестве участника договора инвестиционного товарищества — управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, осуществляется налоговым органом, но каждому договору инвестиционного товарищества отдельно.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых соответствующими органами. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Местом нахождения имущества признается:

• • для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) — место государственной регистрации транспортного средства;
• • воздушных транспортных средств — место нахождения организации или место жительства (место пребывания) физического лица — собственника транспортного средства;
• • иных транспортных средств — место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, но которым в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство;
• • иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества.

Вышеуказанные правила применяются также в отношении недвижимого имущества и транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности и входящих в состав имущества организаций, на которые этим организациям предоставлены права владения, пользования и распоряжения либо права владения и пользования, а также в отношении недвижимого имущества, составляющего имущество закрытых паевых инвестиционных фондов, которое передано в доверительное управление управляющих компаний.

Постановка на учет российской организации, созданной в результате реорганизации в форме преобразования или слияния, а также российской организации, реорганизованной в форме присоединения, в налоговом органе, но месту нахождения недвижимого имущества, принадлежавшего реорганизованной или присоединенной организации, осуществляется на основании сведений о реорганизации российской организации, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых соответствующими органами.

Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта РФ.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к ИП, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой соответствующими органами, либо на основании заявления физического лица.

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет соответствующее решение должен принять налоговый орган исходя из информации, представленной налогоплательщиком.

В соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах в обязанность налоговым органам вменяется обеспечение постановки налогоплателыциков на учет (снятие их с учета), а также осуществление учета сведений о налогоплательщиках.