Содержание и классификация расходов и издержек

Текущая (операционная) деятельность корпорации с момента его создания связана с осуществлением разнообразных расходов материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Под расходами корпорации понимают снижение его экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (или) возникновения обязательств, капитала (за исключением понижения вкладов по решению учредителей корпорации).

В российских стандартах бухгалтерского учета не относят к расходам корпорации выбытие активов:

• • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и др.);
• • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций сторонних эмитентов и других ценных бумаг не с целью их продажи;
• • по договорам комиссии, агентским и другим идентичным договорам в пользу комитента, принципала и пр.;
• • в результате предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг;
• • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• • в погашение полученных кредита, займа.

В бухгалтерском учете выбытие активов именуют оплатой. Например, выбытие денежных средств в связи с приобретением основных средств, погашением полученных кредитов и займов не относят к расходам предприятия, так как в результате данных операций собственный капитал организации не изменится. В первом случае — общая сумма активов не уменьшилась, стала другой их структура (понижение денежных средств компенсируют аналогичным повышением стоимости основных средств). Во втором случае — снижение активов балансируют уменьшением обязательств в пассиве баланса.

Расходы, исходя из характера, условий осуществления и направлений деятельности корпорации, классифицируют:

• • на расходы по обычным видам деятельности;
• • прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К ним относят также возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов, осуществляемое в форме амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражают в бухгалтерском учете в сумме, выраженной в стоимостной форме, равной величине оплаты в денежном выражении, и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает только часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяют как сумму оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величину оплаты и (или) кредиторской задолженности определяют исходя из цены и условий, предусмотренных договором между покупателем и поставщиком (подрядчиком) или другим контрагентом. При оплате приобретаемых материальных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, расходы принимают к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величину оплаты и (или) кредиторской задолженности определяют с учетом всех предоставленных корпорации согласно договору скидок (накидок).

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются:

• • на расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• • расходы, возникающие в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также их продажи (например, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие и управленческие расходы и др.).

Расходы по обычным видам деятельности классифицируют также по следующим элементам:

• • материальные затраты;
• • затраты на оплату труда;
• • страховые отчисления;
• • амортизация;
• • прочие затраты.

Для целей управления корпорация вправе организовать учет по статьям расходов. Перечень таких статей она устанавливает самостоятельно.

Для формирования финансового результата работы корпорации от обычных видов деятельности определяют полные издержки проданных товаров, которые образуются на базе расходов, признанных как в отчетном году, гак и в истекшие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Коммерческие и управленческие расходы признают в издержках продукции в отчетном году полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Плановую величину издержек на реализуемую продукцию в смете (бюджете) расходов на производство определяют по формулам:

или.

где ИР — плановые расходы на реализуемую продукцию (полные издержки по продажам); И1 и И2 — остатки нереализованной продукции на начало и конец расчетного периода по плановым производственным издержкам; Ит — плановые производственные издержки товарного выпуска в планируемом периоде; КР и УР — коммерческие и управленческие расходы в расчетном периоде.

Формат сметы (бюджета) затрат на производство и реализацию продукции приведен в табл. 2.3.

Таблица 23

Смета (бюджет) расходов на производство и реализацию продукции по корпорации на предстоящий год

Данные этой сметы (бюджета) используют в последующем для разработки бюджета доходов и расходов и планирования прибыли на предстоящий финансовый год (квартал).

Постатейный перечень прочих расходов приведен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» (раздел III «Прочие расходы»).

Расходы признаются в бухгалтерском учете корпорации при соблюдении следующих условий, если:

• • они произведены в соответствии с конкретным договором;
• • сумма расходов может быть определена;
• • присутствует уверенность в том, что в результате хозяйственной операции произойдет снижение экономических выгод.

Если в отношении любых осуществленных корпорацией расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признают дебиторскую задолженность. Согласно НК РФ (гл. 25 «Налог на прибыль») расходы систематизируют:

• • на связанные с производством и реализацией продукции;
• • внереализационные.

Налогоплательщик устанавливает их по регистрам налогового учета.

Критерием оптимальности текущих расходов для корпорации является минимизация коэффициента затратоемкости (К, Р):

Болеt низкий уровень данного коэффициента позволяет корпорации приобретать определенные конкурентные преимущества перед другими корпорациями на товарном рынке, свободнее проводить свою ценовую политику и тем самым получать весомую прибыль от реализации продукции. Однако снижение уровня затратоемкости (расходоемкости) не должно сопровождаться ухудшением ее качества.

Следует иметь в виду, что падение уровня затратоемкости производства является важной, но не основной целью управления текущими издержками. Снижение уровня затратоемкости может сопровождаться:

• • снижением качества продукции и сервисного обслуживания покупателей;
• • отказом от выпуска пользующихся спросом, но затратоемких видов товаров;
• • сменой приоритетов стратегического развития корпорации на краткосрочные экономические выгоды.

Следовательно, главной целью управления издержками производства в корпорации является оптимизация их суммы и уровня, которая обеспечивает высокие темпы развития текущей деятельности в целях получения приемлемой массы прибыли и требуемой нормы доходности на вложенный капитал.