Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности

В результате изучения главы 2 студент должен:

знать

• общую концепцию регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации и содержание основных нормативных актов, относящихся к аудиторской деятельности;

уметь

• пользоваться нормативными источниками, регулирующими аудиторскую деятельность, а также оформлять взаимоотношения аудитора и клиента;

владеть

• требованиями профессиональной этики аудитора.

Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять уровней.

Первый уровень.

• 1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-?3 «Об аудиторской деятельности». С 1 января 2009 г. определяет правовые основы аудиторской деятельности в России, содержит:
  • • формулировку понятия и цели аудиторской деятельности;
  • • перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;
  • • требования к аудиторам и аудиторским организациям;
  • • состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;
  • • перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;
  • • требование о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;
  • • требование об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;
  • • определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении;
  • • определение статуса аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;
  • • требования к обязательному контролю качества аудита;
  • • требования к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата;
  • • требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
  • • определение компетенции федерального органа, осуществляющего государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;
  • • требования к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;
  • • требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного аудита.

Федеральным законом от 28 декабря 2010 г № 400-ФЗ «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона „Об аудиторской деятельности“» были уточнены критерии проведения обязательного аудита. Обязательный аудит должен проводиться в следующих случаях:

• • если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• • если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж или других организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
• • если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных и внебюджетных фондов);
• • если объем выручки от реализации продукции (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, а также унитарных предприятий сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) за год, предшествующий отчетному году превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному году превышает 60 млн руб.;
• • если организация (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• • в других случаях, установленных федеральными законами.
• 2. Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-?3 «О саморегулируемых организациях» .
• 3. Другие федеральные законы.
• 4. Указы Президента РФ.

Второй уровень. Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

Третий уровень. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень. Методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень. Внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Основными задачами аудиторской деятельности являются;

• 1) проверка законности финансово-хозяйственных операций;
• 2) проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• 3) проверка достоверности важнейших показателей бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах);
• 4) исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
• 5) проверка состояния и эффективности ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

Аудиторская деятельность осуществляется независимыми аудиторскими службами (фирмами). Основными признаками классификации аудиторских фирм являются характер деятельности и объем реализуемых услуг. По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные. Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита. Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, компьютеризация учета и другие услуги. Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.).

По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. Например, малая фирма — до 10 человек, средняя — 10−15 человек, крупная — 50 человек и более. В крупной аудиторской фирме сложная структура — имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам). Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, а для осуществления хозяйственной деятельности — административно-хозяйственный отдел, редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью. Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления — руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.

Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью.

Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг — проведение аудита. Основными направлениями деятельности аудиторских фирм являются: проведение проверок;

• — постановка бухгалтерского учета;
• — ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
• — контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• — улучшение организации учета, его совершенствование;
• — проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового, хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
• — проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
• — подготовка бухгалтерского персонала;
• — издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
• — оценка экономических, инвестиционных проектов;
• — автоматизация бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка включает в себя четыре этапа:

• 1) подбор и систематизацию необходимых материалов;
• 2) аналитические расчеты;
• 3) обобщение результатов;
• 4) написание заключения по экспертно-аудиторской проверке.

По первому этапу изучается значительный отчетный материал, правильность отражения материальных ценностей, денежных средств, объемы кредиторской задолженности. Если предприятие отказывается предоставить требуемые материалы, аудитор вправе отказаться от аудиторской проверки. Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, включает следующее:

• — информацию об организационной структуре предприятия;
• — бухгалтерскую и финансовую отчетность, с целью анализа важнейших показателей, характерные тенденции развития финансовых и других процессов;
• — данные об акционерах;
• — данные о директорах;
• — основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов;
• — банковскую информацию;
• — торговые отношения;
• — договоры об аренде;
• — договоры о ссудах.

К методам аудиторских проверок относятся:

• • фактические проверки;
• • подтверждение;
• • документальные проверки;
• • наблюдения;
• • опрос;
• • проверка механической точности;
• • аналитические тесты;
• • обследования;
• • сканирование;
• • специальные проверки;
• • встречные проверки.

Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудиторских материальных активов (производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, основных фондов).

Подтверждение — получение письменного ответа от клиента и третьих лиц для подтверждения точной информации (дебиторской, кредиторской задолженности).

Документальная проверка — проверка документов и записей (правильность заполнения всех реквизитов, дописки, подлинники подписей). Арифметическая проверка — правильность подсчетов в документах. Проверка документов по существу — законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность отнесения операций на счета.

Наблюдение — получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения.

Опрос — получение письменной или устной информации клиента.

Аналитические тесты — метод сравнений, индексов, коэффициентов.

Обследование — личное ознакомление с проблемой.

Сканирование — непрерывный, поэлементный просмотр информации (бухгалтерских первичных документов) для обнаружения неточностей.

Специальная проверка — привлечение специалистов по данному вопросу, проблеме.

Встречные проверки — документальные проверки у филиалов, на совместных предприятиях и в этот же период вещественные проверки на складах, терминалах.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

• 1) соблюдать законы при осуществлении аудиторской деятельности;
• 2) немедленно сообщать заказчику о невозможности своего участия в проверке из-за родственных связей с проверяемыми или из-за отсутствия лицензии на проверку соответствующих экономических субъектов;
• 3) квалифицированно проводить аудиторские проверки и консультации;
• 4) обеспечивать сохранность документов, коммерческих методик и др.

Профессия аудитора весьма специфична и строится на доверии к нему клиента. Следует быть очень принципиальным и последовательным. Есть даже смысл приносить присягу. На нем лежит полная ответственность за качество осуществляемой деятельности. Аудитор всегда вне партии. Аудиторы не должны руководствоваться меркантильностью. Не его дело делить дивиденды, распределять прибыль. Аудитор должен уважать законы. Любая деятельность должна протекать в определенных рамках и руководствоваться определенными правилами. Стандарты аудита содержат профессиональные нормы и правила, которые подкреплены многолетним опытом работы аудиторов в разных странах мира.

В нашей стране образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Этой комиссией разработан и утвержден порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности, определены основные критерии и система показателей, по которым осуществляется ежегодная аудиторская проверка. Разработаны 10 основных стандартов — основные принципы аудита, аудиторские доказательства, виды аудиторских заключений.

Стандарты формируются сжато и понятно и должны отражать: цели и задачи аудита; квалификационные требования; права и обязанности аудитора; условия договора аудита; содержание акта аудиторской проверки; взаимную ответственность клиента и аудитора.