Роль Содружества Независимых Государств, Евразийского экономического сообщества и Евразийского экономического союза в регулировании налоговых отношений на постсоветском пространстве

8 декабря 1991 г. в Минске было подписано Соглашение о создании Содружества Независимых Государств. Данное Соглашение было подписано тремя странами: Россией, Белоруссией и Украиной. 21 декабря 1991 г. в городе Алма-Ате был подписан Протокол к этому Соглашению, в соответствии с которым в состав Содружества вошли еще восемь стран — Азербайджан, Армения, Казахстан, Киргизия, Молдова, Таджикистан, Туркменистан и Узбекистан. В декабре 1993 г. к Содружеству присоединилась Грузия, которая в 2008 г. заявила о выходе из СНГ. Согласно установленной процедуре поданная Грузией заявка о выходе из состава СНГ была рассмотрена и удовлетворена; таким образом, с 2009 г. эта страна вне СНГ.

В ст. 5 указанного Соглашения определено, что стороны будут развивать равноправное и взаимовыгодное сотрудничество своих народов и государств в разных областях, в том числе и в области экономики. К сфере совместной деятельности государств, реализуемой на равноправной основе через общие координирующие институты Содружества, Соглашением отнесено сотрудничество в формировании и развитии общего экономического пространства, общеевропейского и евразийского рынков в области таможенной политики (ст. 7).

Основой процесса гармонизации в сфере налогообложения на постсоветском пространстве является подписанное 13 марта 1992 г. в Москве Соглашение между правительствами государств — участников Содружества Независимых Государств о согласованных принципах налоговой политики'. Указанное Соглашение состоит из преамбулы и шести статей.

Как отмечено в преамбуле Соглашения, Правительства государств — участников СНГ сознают необходимость проведения скоординированных радикальных экономических реформ, учитывают в связи с этим возрастающую роль налогов в условиях развития полноценных рыночных механизмов и стремятся воздерживаться от действий, наносящих экономический ущерб друг другу.

Государства обязуются проводить согласованную налоговую политику на основе унификации принципов и правил налогообложения и применять единый перечень основных налогов, затрагивающих интересы всех государств, входящих в СНГ, с тем чтобы обеспечить заинтересованность в инвестиционной и других формах финансово-хозяйственной деятельности на территории всех государств — участников СНГ (ст. 1).

В единый перечень налогов входят:

• а) прямые налоги:
  • — налог на прибыль (доходы) предприятий, объединений, организаций и их филиалов независимо от форм собственности;
  • — подоходный налог с физических лиц;
• б) косвенные налоги:
  • — НДС;
  • — акцизы.

Определены минимальные направления координации на основе сближения и унификации положений законодательства о налогах (ст. 2). К ним относятся:

• а) в области налога на прибыль (доходы) предприятий, объединений, организаций и их филиалов — правила определения субъектов и объектов налогообложения и порядок учета затрат на производство и реализацию продукции;
• б) в области подоходного налога с физических лиц — принципы определения облагаемых доходов и доходов, не подлежащих налогообложению;
• в) в области НДС — применение единой ставки налога и унифицированного порядка исчисления и уплаты этого налога.

Стороны договорились, что будут взимать акцизы по согласованным перечням товаров, размерам ставок и унифицированному порядку исчисления и уплаты этого налога, а также что доходы от акцизов зачисляются в бюджеты установивших их государств — участников СНГ (ст. 3).

Важным практическим положением стало указание на то, что в соответствии с Соглашением о создании СНГ стороны обеспечат выполнение ранее заключенных Союзом ССР соглашений с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Новые соглашения по этим вопросам между собой и с другими государствами каждая из Сторон заключает и выполняет самостоятельно (ст. 4).

Надо отметить, что к Соглашению был подписан дополнительный Протокол, который унифицировал подходы стран СНГ к заключению Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Главы правительств государств — участников Содружества договорились использовать между собой и с третьими странами типовое Соглашение по этому вопросу^[1].

Взаимодействие сторон для исполнения Соглашения о согласованных принципах налоговой политики должно осуществляться через совместные группы экспертов, которым поручается внести предложения Совету глав правительств (ст. 5).

В 1998 г. в Москве страны — участницы СНГ подписали Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров {работ_у услуг) между государствами — участниками Содружества Независимых Государств. В данном Соглашении стороны закрепили правило страны назначения при взимании косвенных налогов, а также утвердили Положение о механизме взимания косвенных налогов и контроля за фактическим перемещением товаров (работ, услуг) при переходе па их взимание по принципу страны назначения.

Другой важный документ в сфере налогообложения был подписан между государствами — участниками СНГ 4 июня 1999 г. Им является Соглашение о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере. В преамбуле отмечено, что участники Соглашения согласились о его положениях:

• — сознавая необходимость проведения согласованной налоговой политики, направленной на осуществление скоординированных экономических реформ в области налогообложения;
• — исходя из важности межгосударственного сотрудничества и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе для эффективного решения задач, связанных с предупреждением, выявлением и пресечением налоговых правонарушений и преступлений;
• — желая с этой целью оказывать друг другу содействие.

В рамках названного Соглашения компетентные органы государств в соответствии со своим национальным законодательством договорились использовать следующие формы сотрудничества:

• — предоставление информации о национальных налоговых системах, об изменениях и дополнениях в налоговом законодательстве, а также методических рекомендаций по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства;
• — обмен информацией о соблюдении налогового законодательства налогоплательщиками, включая информацию, связанную с нарушениями налогового законодательства;

• — взаимодействие в проведении мероприятий, направленных на предупреждение, выявление и пресечение нарушений налогового законодательства;
• — предоставление соответствующим образом заверенных копий документов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц;
• — обмен опытом и оказание взаимной помощи в создании, функционировании и взаимодействии электронных средств связи, обеспечивающих работ}' компетентных органов сторон;
• — создание рабочих групп и обмен экспертами по вопросам, возникающим в процессе сотрудничества;
• — содействие в подготовке и переподготовке кадров;
• — проведение научно-практических конференций, семинаров и использование других форм сотрудничества, которые требуют совместных действий.

Взаимодействие может осуществляться либо по запросу, либо инициативно. Информация предоставляется при условии, что это не противоречит национальному законодательству запрашиваемой стороны.

Двусторонние соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства были заключены Правительством России с Правительствами: Киргизской Республики (1998); Республики Таджикистан (1996); Республики Беларусь (1995); Республики Узбекистан (1993); Украины (1997).

В 2000 г. было подписано Соглашение о взаимодействии государств — участников СНГ по сближению механизма налогообложения на железнодорожном транспорте. Стороны установили намерение гармонизировать системы взимания налогов и государственных сборов, связанных с использованием и содержанием железных дорог, владением и пользованием железнодорожными транспортными средствами, а также налогов и сборов от доходов и прибыли предприятий железнодорожного транспорта, получаемых от услуг по перевозке грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа, а также предпринять другие согласованные меры, способствующие снижению стоимости услуг, оказываемых предприятиями железнодорожного транспорта. Также стороны договорились не облагать НДС (устанавливают нулевую ставку) услуги железнодорожного транспорта по перевозке транзитных грузов государств — участников СНГ, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке. Кроме того, они высказали намерение стремиться к отмене НДС при оказании других услуг по видам сообщений на перевозку грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа.

Исходя из взаимной заинтересованности в повышении эффективности сотрудничества в борьбе с налоговыми преступлениями, представляющими угрозу экономической безопасности, государства — участники СНГ в 2000 г. создали Координационный совет руководителей органов налоговых (финансовых) расследований^[2]. Основными направлениями в деятельности совета являются:

• — повышение качества сотрудничества между налоговыми службами государств — участников СНГ, отвечающих в соответствии с национальным законодательством за налоговую политику и налоговое администрирование;
• — выработка предложений по совершенствованию и гармонизации национальных законодательств, регулирующих налоговую политику и налоговое администрирование;
• — развитие взаимовыгодного сотрудничества с другими органами отраслевого сотрудничества государств — участников СНГ и национальными структурами, в функции которых входят вопросы налоговой политики и налогового администрирования, в соответствии с действующими национальными законодательствами и нормами международного права;
• — содействие реализации принятых межгосударственных и межправительственных соглашений и решений в области налоговой политики и налогового администрирования;
• — обеспечение прозрачности налогового законодательства государств — участников СНГ с целью создания единого налогового пространства, позволяющего обеспечить равные условия хозяйственной деятельности;
• — укрепление налогового контроля в сфере внешнеэкономической деятельности;
• — интенсификация обмена информацией между налоговыми службами государств — участников СНГ в области контроля за фактическим перемещением товаров, работ и услуг во взаимной торговле при взимании косвенных налогов по принципу «страны назначения» между государствами — участниками СНГ;
• — изучение международного опыта, но вопросам налогообложения.

В 2005 г. Координационным советом было разработано и впоследствии принято Советом Глав правительств Соглашение о сотрудничестве государств — участников Содружества Независимых Государств в борьбе с налоговыми преступлениями. Соглашение предусматривает сотрудничество компетентных органов стран СНГ, направленное на предупреждение, выявление, пресечение и раскрытие налоговых преступлений. В целях повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями налоговые органы могут осуществлять обмен информацией:

• — о нарушениях национального законодательства о налогах и сборах юридическими или физическими лицами и мерах ответственности за эти нарушения;
• — о сокрытии доходов от налогообложения, а также используемых формах и методах такого сокрытия;
• — об условиях ведения финансово-хозяйственной деятельности юридическими лицами и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
• — иной информацией, предоставление которой не противоречит национальному законодательству государств-участников.

Непосредственно взаимодействие осуществляют компетентные органы, перечень которых определяется каждым из государств-участников. Территориальные подразделения компетентных органов в целях выполнения Соглашения могут устанавливать непосредственные контакты в порядке, определяемом соответствующими компетентными органами (ст. 3). Большое значение в механизме противодействия трансграничным преступлениям придается исполнению запросов об оказании содействия. Согласно ст. 6 Соглашения о сотрудничестве государств — участников Содружества Независимых Государств в борьбе с налоговыми преступлениями такие запросы направляются в письменной форме. В особых случаях запрос может передаваться устно, но впоследствии с обязательным письменным подтверждением в срок не позднее трех суток. Соглашение детально регламентирует форму запросов об оказании содействия. Соглашение предполагает и возможность инициативного информирования одной стороной другой стороны, если имеются основания полагать, что соответствующая информация представляет для нее интерес.

Большое значение для гармонизации в сфере налогообложения имеет деятельность Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ', в рамках деятельности которой был разработан и принят ряд модельных правовых актов в сфере налогов и налогообложения.

Таким образом, можно отметить, что в рамках СНГ было запланировано большое количество мероприятий, затрагивающих сферу налогообложения, и связанных с глубокими процессами интеграции. Однако не все акты, принятые в рамках СНГ, были реализованы, а многие документы так и остались декларативными, не подкрепленными реальными действиями со стороны государств — участников СНГ. Тем не менее СНГ оказывает большое влияние на развитие налогового законодательства стран-участниц, способствует его гармонизации в целях создания условий для взаимного экономического роста и процветания.

Деятельность по гармонизации законодательства о налогах и сборах под эгидой СНГ будет продолжаться, о чем свидетельствуют решения Экономического совета СНГ. Так, например, в Протокольном решении Экономического совета СНГ, принятого в 2015 г., отмечается, что на основании проведенного анализа систем налогообложения в государствах — участниках СНГ, можно заключить, что государства — участники СНГ исходят из того, что налоговая система — это важнейший механизм решения социальноэкономических задач и обеспечения бюджетной устойчивости. Основная цель налоговой политики в государствах — участниках СНГ в ближайшей перспективе состоит в поддержке инвестиций в целях расширенного воспроизводства, развитии человеческого капитала, повышении предпринимательской активности.

В государствах — участниках СНГ многое сделано для того, чтобы процедуры налогового администрирования были максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Дальнейшее совершенствование налоговых систем стран СНГ предлагается осуществлять в следующих направлениях^[3]:

• 1) не допускать значительного доминирования косвенных налогов в общей структуре налоговых поступлений бюджетов всех уровней;
• 2) рассматривать возможность снижения ставок НДС на товары и услуги, занимающие значительную долю в расходах малообеспеченных слоев населения;
• 3) обеспечить установление размеров ставок налогов на различные виды доходов физических лиц (заработная плата, дивиденды, выигрыши, финансовые операции) с учетом принципов социальной справедливости; оптимизировать налогообложение доходов физических лиц в целях развития человеческого капитала; рассмотреть возможность создания механизма повышенного налогообложения «сверхдоходов»; периодически пересматривать пороги шкалы налогов с учетом инфляции;
• 4) совершенствовать механизм предоставления налоговых льгот и освобождений;
• 5) при введении ставок налога на имущество и недвижимость с учетом рыночной и кадастровой оценки ее стоимости исходить из того, что налог не должен быть обременительным для большинства населения, особенно для социально уязвимых групп людей;
• 6) учитывая, что именно налог на прибыль напрямую связан с вопросами внедрения инноваций, инновационной активности предприятий, рассматривать возможность повышения ставки налога на прибыль в сочетании с одновременным введением инвестиционной и инновационной льготы по этому налогу; задействовать для стимулирования инвестиционной деятельности механизм ускоренной амортизации основных средств с совершенствованием механизма контроля целевого использования средств, высвобождаемых по льготам;
• 7) стимулировать с помощью налогов предприятия и организации, выпускающие социально значимые товары и оказывающие услуги малоимущим;
• 8) в целях предотвращения уклонения от налогообложения и пополнения государственного бюджета страны активизировать работу по сокращению теневой экономики и борьбу с офшорными схемами, в том числе за счет подписания соглашений с офшорными юрисдикциями об обмене информацией. Ужесточить контроль за трансфертным ценообразованием. Усилить (кратно) штрафные санкции за уклонение от уплаты налогов. Продолжить работу по созданию международной платформы для тесного сотрудничества налоговых органов.

Группа стран, входящих в СНГ, в том числе Россия уже с момента распада СССР намеревалась создать единое экономическое пространство, которое предполагает гармонизацию налогового законодательства, в первую очередь, в части взимания косвенных налогов при перемещении товаров через таможенную границу и контроля за их уплатой. Процесс создания единого экономического пространства был трудным, потребовались годы для налаживания его функционирования. Было принято множество пробных актов с разным набором стран-учасгниц.

В 1993 г. странами — участницами СНГ был подписан Договор о создании Экономического союза.

В качестве целей Экономического союза были заявлены (ст. 2):

• — формирование условий стабильного развития экономик Договаривающихся Сторон в интересах повышения жизненного уровня их населения;
• — поэтапное создание общего экономического пространства на базе рыночных отношений;
• — создание равных возможностей и гарантий для всех хозяйствующих субъектов;
• — совместное осуществление экономических проектов, представляющих общий интерес;
• — решение совместными усилиями экологических проблем, а также ликвидация последствий стихийных бедствий и катастроф.

В договоре утверждалось, что создание Экономического союза предполагает (ст. 3):

• — свободное перемещение товаров, услуг, капиталов и рабочей силы;
• — согласованную денежно-кредитную, бюджетную, налоговую, ценовую, внешнеэкономическую, таможенную и валютную политику;
• — гармонизированное хозяйственное законодательство Договаривающихся Сторон;
• — наличие общей статистической базы.

Также в Договоре было определено, что Экономический союз создается путем поэтапного углубления интеграции, координации действий в осуществлении экономических реформ через:

• — межгосударственную (многостороннюю) ассоциацию свободной торговли;
• — таможенный союз;
• — общий рынок товаров, услуг, капиталов и рабочей силы;
• — валютный (денежный) союз.

Несмотря на довольно глобальный план мероприятий, предусмотренных данным документом, они по большей части не были реализованы, что может быть обусловлено следующими факторами:

• 1) политические разногласия стран-участниц, обусловленные боязнью потерять вновь обретенный после распада СССР суверенитет;
• 2) разный уровень экономического развития;
• 3) отсутствие инструментов воздействия у руководящих органов созданного Союза, т. е. возможности наднационального регулирования общественных отношений в установленной сфере деятельности.

Таким образом, данный документ носит скорее декларативный характер.

26 февраля 1999 г. в Москве был подписан Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве. В статьте 7 указанного документа было определено, что Единое экономическое пространство (ЕЭП) формируется поэтапно. Продолжительность этапов, совокупность мероприятий в каждом из этапов и их реализация будут определяться Межгосударственным Советом. Переход от этапа к этапу будет обусловлен фактическим достижением специфических целей договора и выполнением Сторонами принятых, но нему обязательств.

Первый этап имел целью завершение формирования Таможенного союза и единой таможенной территории.

Второй этап предполагал создание ЕЭП, включающего формирование общего (внутреннего) рынка товаров, услуг, капитала и груда, проведение общей экономической политики и создание единой инфраструктуры, завершение гармонизации законодательства Сторон, обеспечивающего функционирование ЕЭП.

На последующих этапах экономического сотрудничества Стороны должны стремиться к согласованию параметров основных макроэкономических показателей.

Договор носил скорее декларативный характер, хотя в ст. 66 Договора упоминается о намерении заключить соглашение об ответственности за неисполнение принятых обязательств по соглашению, но оно не было заключено.

19 сентября 2003 г. Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Российской Федерацией и Украиной было заключено Соглашение о формировании Единого экономического пространства.

Под ЕЭП в Соглашении стороны понимают экономическое пространство, объединяющее таможенные территории сторон, на котором функционируют механизмы регулирования экономик, основанные на единых принципах, обеспечивающих свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы, и проводится единая внешнеторговая и согласованная в той мере и в том объеме, в каких это необходимо для обеспечения равноправной конкуренции и поддержания макроэкономической стабильности, налоговая, денежно-кредитная и валютно-финансовая политика.

В декабре 2009 г. на неформальном саммите в г. Алматы Президенты Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации приняли решение о создании ЕЭП трех стран, что стало возможным, поскольку Стороны оценили интеграцию как разноуровневый и разноскоростной процесс, о чем свидетельствуют закрепленные в Договорах 1999* и 2003^[4][5] гг. фактическая свобода определения государством направления развития интеграции и интеграционных мероприятий, в которых оно примет участие, а также объем такого участия.

Единое экономическое пространство было создано в 2012 г., его нормативной основой стал комплекс международных договоров, формирующих ЕЭП. Эти документы были приняты в 2010 г. в соответствии с Планом действий по формированию Единого экономического пространства Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

Как уже отмечалось, необходимость создания ЕЭП требовала от государства более интенсивных и глубоких процессов интеграции и координации, чем это могло происходить в СНГ, поэтому страны, которые были изначально настроены на более глубокие процессы интеграции, нацеленные на создание ЕЭП, подписали 10 октября 2000 г .Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества.

В данном Договоре было обозначено, что Евразийское экономическое сообщество (ЕврАзЭС) создается для эффективного продвижения процесса формирования Договаривающимися Сторонами Таможенного союза и ЕЭП, а также реализации других целей и задач, определенных в соглашениях о Таможенном союзе, Договоре об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях и Договоре о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, в соответствии с намеченными в указанных документах этапами.

Особенностью ЕврАзЭС является его компетенция по приведению национальных законодательств государств-членов в соответствие с правом ЕврАзЭС и договорами в рамках СНГ. Такая унификация права достигается главным образом за счет разработки и принятия модельного законодательства. Так, на Межпарламентской ассамблее ЕврАзЭС за период с 1997 по 2012 г. было принято около 80 различных модельных (типовых) законодательных актов. Модельные законодательные акты адресуются государствам, вернее, их законодательным органам для использования в национальном законодательном процессе^[6]. В рамках ЕврАзЭС реализовывалась модель разноскоростпой интеграции, поскольку ряд государств осуществлял более глубокую интеграцию при создании Таможенного союза, при этом проводилась и общая интеграция со всеми странами — участницами ЕврАзЭС.

В рамках Таможенного союза и ЕЭП было принято большое количество актов, в том числе имеющих значение для гармонизации налоговых законодательств стран — участниц ЕврАзЭС. Например, Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе 2008 г.

В ЕврАзЭС был создан Совет руководителей налоговых служб. Одним из основных направлений деятельности Совета явилось сближение и гармонизация налоговых законодательств государств — участников Таможенного союза. Основные направления работы^[7]:

• — гармонизация налоговых законодательств;
• — совершенствование принципов налогового администрирования;
• — укрепление информационного обмена между налоговыми службами Сторон;
• — подготовка кадров.
• 29 мая 2014 г. в городе Астане, основываясь на Декларации о евразийской экономической интеграции от 2011 г., Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация подписали Договор о Евразийском экономическом союзе^[8], что стало итогом реализации цели создания и осуществления деятельности в рамках ЕврАзЭС. Позднее к ним присоединились Республика Армения^[9] и Кыргызская Республика^[10]. После окончательного вступления в силу Договора ЕврАзЭС прекратил свое существование, так же как и большое количество формирующих его соглашений, действие которых было приостановлено с 1 января 2015 г.

Договор состоит из четырех частей, 28 разделов и 118 статей. Кодификация международных договоров, составляющих нормативно-правовую базу Таможенного союза и ЕЭП, не только состоялась в отношении содержания самого Договора, но и получила выражение в 33 приложениях, дополняющих текст Договора.

Следует согласиться с мнением, что если проанализировать ст. 3 и 5 Договора, то можно с уверенностью сказать, что Евразийский экономический союз (ЕАЭС) относится к международным организациям наднационального типа в вопросах единой политики^[11]. На первом этапе развития ЕАЭС список сфер, в которых осуществляется единая экономическая политика, весьма узок: международной организации передана лишь таможенная политика, внешняя торговля и защита промышленного производства с целью развития конкуренции, а иные сферы будут развиваться по схеме сотрудничества, т. е. останутся в совместной компетенции государств-членов и организации. Вопросы налогообложения нельзя пока отнести в сферу единой политики. В Договоре скорее подчеркивается самостоятельность государств — членов ЕАЭС в выборе направлений, форм и порядка гармонизации налогового законодательства. Такая гармонизация не должна нарушать, однако, условия конкуренции и препятствовать свободному перемещению товаров, работ и услуг на национальном уровне или на уровне Союза^[12]. Полагаем, что по мере развития интеграции некоторые вопросы налогообложения могут быть переданы Союзу для осуществления единой политики. Предпосылки к этому заложены в Договоре.

Налоговые вопросы содержатся в третьей части Договора, связанного с регулированием ЕЭП (разд. 17). В дополнительном Протоколе № 18 к Договору содержится порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Основными принципами взаимодействия в ст. 71 Договора названы:

• — принцип взимания косвенных налогов во взаимной торговле;
• — принцип недискриминации;
• — принцип гармонизации.

Принцип взимания косвенных налогов состоит в том, что товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами.

Таким образом, порядок взимания косвенных налогов в связи со взаимной торговлей регулируется на наднациональном уровне, на котором устанавливаются основные принципы взимания данных налогов, позволяющие определить основные правила взимания косвенных налогов во взаимной торговле, разграничить права государств по их взиманию, решить проблемы двойного косвенного налогообложения, а также наладить механизмы контроля за их уплатой.

Принцип недискриминации предполагает, что государства-члены во взаимной торговле взимают налоги, иные сборы и платежи таким образом, чтобы налогообложение в государстве-члене, на территории которого осуществляется реализация товаров других государств-членов, было не менее благоприятным, чем налогообложение, применяемое этим государством-членом при тех же обстоятельствах в отношении аналогичных товаров, происходящих с его территории. Соблюдение данного принципа является важным условием для свободной торговли и экономической интеграции, поэтому его нельзя назвать декларативным. Полагаем, что контроль за его соблюдением приведет к пересмотру некоторых положений национальных законодательств, регулирующих налоговые отношения, как это происходило в рамках ЕС. Таким образом, принцип, установленный на наднациональном уровне, будет способствовать гармонизации национальных налоговых систем государств — участников ЕАЭС. Одно из направлений такой гармонизации уже отражено в ст. 73 Договора и предполагает недискриминационное налогообложение доходов от работы по найму граждан стран-участниц.

Принцип гармонизации в первую очередь направлен на национальное законодательство в отношении налогов, которые оказывают влияние на взаимную торговлю, чтобы не нарушить условия конкуренции и не препятствовать свободному перемещению товаров, работ и услуг на национальном уровне или на уровне Союза, включая:

• 1) гармонизацию (сближение) ставок акцизов по наиболее чувствительным подакцизным товарам;
• 2) дальнейшее совершенствование системы взимания НДС во взаимной торговле (в том числе с применением информационных технологий).

• [1] Протокол стран СНГ от 15.05.1992 «Об унификации подхода и заключения Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества».
• [2] См.: Положение о Координационном совете руководителей органов налоговых (финансовых) расследований государств — участников Содружества Независимых Государств 2000 г.
• [3] 13 марта 2015 г. в Москве принято Протокольное решение Экономического советаСНГ «О вопросах налогообложения в государствах — участниках Содружества Независимых Государств».
• [4] Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве 1999 г.
• [5] Соглашение о формировании Единого экономического пространства 2003 г.
• [6] Пименова О. И. Наднациональная правовая интеграция на евразийском пространстве: анализ реалий и оценка возможностей использования опыта Европейского союза // Сравнительное конституционное обозрение. 2014. № 5. С. 21—28.
• [7] Мамбеталиев И. Т., Мамбеталиева Ж. Н. О перспективах гармонизации национальныхналоговых законодательств государств — участников евразийского экономического сообщества // Налоговый вестник. 2001. № 6.
• [8] Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL: http://www.eurasian-commission.org.
• [9] 29 мая 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договоруо Евразийском экономическом союзе.
• [10] 29 мая 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договоруо Евразийском экономическом союзе.
• [11] Нешатаева 'Г. Н. К вопросу о создании Евразийского союза: интеграция и наднациона-лизм // Закон. 2014. № 6. С. 106—119.
• [12] Реут А. В. Компетенция Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в сфере налогообложения // Финансовое право. 2015. № 3. С. 32—35.