Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 129.2 НК, являются права государства в сфере налогового контроля. Нарушение установленного порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов препятствует их своевременному учету и, как следствие, формированию доходной части соответствующего бюджета.

Объективная сторона характеризуется действиями или бездействием налогоплательщика в виде неправомерного нарушения порядка, установленного НК для регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов.

Согласно п. 1 ст. 366 ПК объектами налога на игорный бизнес признаются:

• 1) игровой стол;
• 2) игровой автомат;
• 3) процессинговый центр тотализатора;
• 4) процессинговый центр букмекерской конторы;
• 5) пункт приема ставок тотализатора;
• 6) пункт приема ставок букмекерской конторы.

Согласно п. 18 ст. 4 ПК игровой автомат — игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 366 НК, так как под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения, игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки, сувенира или призовой игры подпадают под обложение налогом на игорный бизнес. Аналогичное положение распространяется и на компьютерные залы в том случае, если и них осуществляется деятельность по организации и проведению азартных игр (см. письмо Минфина России от 19.04.2007 № 03−05−06−05/02; письмо ФНС России от 28.05.2007 № ММ-20−02/409; письмо Минфина России от 28.11.2006 03−11−05/259).

Необходимо иметь в виду, что согласно ч. 9 ст. 16 Закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» деятельность игорных заведений, не имеющих специального разрешения на организацию и проведение азартных игр в игорной зоне, с 1 июля 2009 г. прекращена, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, соответствующих требованиям данного Закона.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, выраженной в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.01.2007 № 116 «О применении пункта 2 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации в части определения момента установки игрового автомата», под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (игрового автомата) в игорном заведении на территории, доступной для участников игры.

Следовательно, в качестве объекта налогообложения признается игровой автомат, установленный и используемый для проведения азартных игр, т. е. игровой автомат, введенный в эксплуатацию.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта. Налогоплательщик, осуществляя деятельность по организации и проведению азартных игр, обязан обратиться в налоговый орган с заявлением о регистрации увеличения количества объектов налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Любое изменение количества объектов налогообложения налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Пунктом 6 ст. 366 НК закреплена обязанность налоговых органов в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика об изменении количества объектов налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство. Действующее законодательство о налогах и сборах не содержит оснований для неисполнения налоговым органом обязанности по регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес. Такое обращение налогоплательщика носит уведомительный характер, а действия налогового органа по регистрации изменения количества объектов налогообложения не являются разрешительными.

На основании п. 3 ст. 370 НК обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты подачи заявления о регистрации объекта налогообложения. Соответственно, указанный объект налогообложения будет считаться выбывшим с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Невыполнение названных требований законодательства образует состав рассматриваемого налогового правонарушения.

Субъектами правонарушения являются плательщики налога на игорный бизнес: организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Субъективная сторона выражается виной в форме умысла. Как правило, налогоплательщик сознательно нарушает установленный НК порядок регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов. Неосторожная форма вины возможна только в том случае, если налогоплательщик направил заявление о регистрации названных объектов в иной (не по месту регистрации) налоговый орган.

Санкция выражена в виде штрафа, который взыскивается в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Пункт 2 ст. 129.2 НК устанавливает ответственность за повторное совершение того же правонарушения. Те же деяния, совершенные более одного раза, влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.