Состав и характеристика налоговых вычетов

Глава 23 НК РФ не предполагает, что отдельные категории или группы граждан могут быть полностью освобождены от уплаты НДФЛ. Однако существует широкий перечень доходов физических лиц, не облагаемых налогом, рассмотренный нами в предыдущих параграфах учебника. Помимо необлагаемых доходов, налоговую базу по НДФЛ могут уменьшить налоговые вычеты, установленные налоговым законодательством. Вычеты — это необлагаемые налогом суммы, которые предоставляются при условии, что граждане имеют доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, и позволяют уменьшить общую сумму облагаемого налогом дохода.

В НК РФ предусмотрено пять видов налоговых вычетов (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Классификация налоговых вычетов.

Кроме того, налоговые вычеты по НДФЛ можно также классифицировать по другим критериям.

По форме предоставления выделяют необлагаемый минимум доходов; возмещение части расходов, осуществленных налогоплательщиком в личных целях; уменьшение доходов на величину произведенных расходов, связанных с получением дохода.

По субъекту предоставления налоговые вычеты могут предоставляться только при подаче налоговой декларации налоговым органом, по окончании календарного года; по выбору налогоплательщика — как налоговым агентом при выплате дохода, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации (например, имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение жилья); либо предоставляться налоговым агентом.

Каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенности предоставления.

Основания и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов

Основное отличие стандартных от всех других видов налоговых вычетов заключается в том, что они представляют собой уменьшение дохода ежемесячно на некую необлагаемую налогом сумму, т. е. не связаны с наличием тех или иных расходов у физического лица. Кроме того, стандартные налоговые вычеты имеют ярко выраженную социальную направленность. Главный критерий предоставления таких вычетов — принадлежность гражданина к определенной категории физических лиц. Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов определен ст. 218 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены гражданам при наличии следующих оснований:

• 1) принадлежность к определенной группе граждан, имеющих заслуги перед страной или нуждающихся в дополнительной социальной защите со стороны государства;
• 2) принадлежность к группе граждан, на обеспечении которых находятся несовершеннолетние дети.

Стандартные налоговые вычеты по разным основаниям предоставляются независимо друг от друга, общая сумма вычетов по одному из оснований не оказывает влияния на сумму вычетов по другому основанию. То есть если граждане имеют право на стандартные налоговые вычеты как нуждающиеся в социальной защите и, кроме того, имеют на обеспечении несовершеннолетних детей, то вычеты будут предоставляться и по первому, и по второму основанию. Налогоплательщик самостоятельно представляет работодателю документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты. К таким документам могут относиться, например, справка медико-социальной экспертизы о присвоении группы инвалидности, удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, удостоверение Героя России, свидетельство о рождении ребенка, справки об обучении из учебного заведения и др.

Примеры из практики

Стандартные вычеты вправе предоставить не только работодатель, с которым у физического лица заключен трудовой договор, но и другой налоговый агент.

Например, гражданин может получать доходы в виде арендной платы за квартиру, но при этом являться наемным работником другой организации. Доходы от предоставления в аренду имущества облагаются НДФЛ по ставке 13%. Таким образом, гражданин, работающий по трудовому договору в одной организации и сдающий свое имущество в аренду другой, вправе обратиться за получением стандартных налоговых вычетов к компании-арендатору.

Возможны ситуации, когда в течение года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику по какой-либо причине не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере. В таких случаях по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих.

право на такие вычеты, налоговый орган может произвести перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, указанных ниже.

По первому основанию установлены два вида стандартных налоговых вычетов: в размере 3000 руб. и 500 руб.

Стандартный налоговый вычет в сумме 3000 руб. может быть предоставлен прежде всего налогоплательщикам, наиболее нуждающимся в социальной защите, а именно:

• — лицам, принимавшим участие в ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС;
• — лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• — инвалидам Великой Отечественной войны;
• — лицам, участвующим в ликвидации последствий атомных, ядерных катастроф, и другим категориям налогоплательщиков.

Пример

Гражданин, участвовавший в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, получает ежемесячный доход в размере 35 000 руб. Стандартный налоговый вычет для этой категории налогоплательщиков составляет 3000 руб. Значит, размер налоговой базы за каждый месяц налогового периода составит:

35 000 — 3000 = 32 000 руб.

Стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. распространяется на тех налогоплательщиков, которые имеют заслуги перед страной или же нуждаются в социальной защите:

• — Герои СССР, Герои Российской Федерации, кавалеры ордена Славы трех степеней;
• — участники Великой Отечественной войны;
• — лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;
• — инвалиды с детства;
• — инвалиды I и II групп и другие категории налогоплательщиков.

Пример

Гражданин, имеющий II группу инвалидности, получает ежемесячный доход в размере 27 500 руб. Стандартный налоговый вычет для этой категории налогоплательщиков составляет 500 руб. Тогда размер налоговой базы за каждый месяц налогового периода составит:

27 500 руб. — 500 руб. = 27 000 руб.

Стандартный налоговый вычет установлен в расчете на один месяц и не зависит от величины полученного дохода. Если за отдельные месяцы налогового периода работник не имел доходов, то стандартный налоговый вычет не производится. При этом отрицательная разница между суммой дохода и суммой вычетов не накапливается в течение календарного года и не подлежит возврату или возмещению налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет или имеет несколько оснований для предоставления стандартного налогового вычета в одной и той же сумме, то налоговые вычеты не суммируются, а предоставляется максимальный из нескольких возможных стандартных налоговых вычетов.

Пример

Физическое лицо является участником ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и участником боевых действий в Афганистане. Как участник ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., а как «афганец» — на вычет в размере 500 руб. Исходя из положений п. 2 ст. 218 НК РФ, стандартный налоговый вычет будет предоставлен налогоплательщику в большем размере — 3000 руб. ежемесячно.

По второму основанию предусмотрены стандартные налоговые вычеты для налогоплательщиков, имеющих на обеспечении несовершеннолетних детей. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей или супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Вычет предусмотрен для каждого из родителей, независимо от того, проживают ли они вместе с ребенком, зарегистрированы ли их семейные отношения. Предоставление вычета начинается с месяца рождения ребенка и продолжается до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет. Если же речь идет о ребенке — учащемся очной формы обучения в образовательных учреждениях, то предоставление вычета продолжается либо до конца срока обучения, либо до месяца, в котором учащемуся исполняется 24 года.

Совет эксперта

Как правило, стандартный налоговый вычет работодатель оформляет «автоматически», однако родителям следует уточнить эту информацию, а также предоставлять вовремя работодателю сведения о своих новорожденных и приемных детях.

родитель, имеющий право на получение вычета, отказался от своего права и написал соответствующее заявление.

Стандартные налоговые вычеты для граждан, имеющих детей, предоставляются в следующих суммах:

• • 1400 руб. — на первого ребенка;
• • 1400 руб. — на второго ребенка;
• • 3000 руб. — на третьего и каждого следующего ребенка;
• • 12 000 руб. — на каждого ребенка-инвалида для родителей и усыновителей;
• • 6000 руб. — на каждого ребенка-инвалида для опекунов, попечителей и приемных родителей.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода. Однако с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 тыс. руб., налоговый вычет не применяется.

Пример

Ежемесячный доход физического лица составляет 32 000 руб. В бухгалтерию организации подано заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов на одного несовершеннолетнего ребенка.

Доход физического лица нарастающим итогом составил:

• — с января по октябрь — 320 000 руб. (32 000 руб. х 10 мес.),
• — с января по ноябрь — 352 000 руб. (32 000 руб. х 11 мес.).

Доход, исчисленный нарастающим итогом, превышает 350 000 руб.

в ноябре. Следовательно, стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб. может быть предоставлен только за 10 месяцев. Таким образом, налоговая база по доходам физического лица за налоговый период, составит:

32 000×12 — 1400 X 10 = 370 000 руб.

Важно знать

Суммарная величина предоставляемых гражданам налоговых вычетов на детей зависит от общего количества детей в семье, независимо от того, живы ли они, и проживают ли вместе с родителями.

Предположим, что у граждан трое детей 15, 17 и 26 лет. Вычет на ребенка в возрасте 26 лет уже не предоставляется. Однако от этого он не перестал быть первым ребенком в семье. То есть вычет на 17-летнего ребенка составит 1400 руб., а на 15-летнего — 3000 руб. ежемесячно.