Проверка правильности начисления и учёта заработной платы в ТОО «Агротехмаш»

Проверка в ТОО «Агротехмаш» соответствующих отчетов о результатов финансово-хозяйственной деятельности и непосредственно правильности начисления заработной платы, налогов по заработной плате, выдачи заработной платы и своевременности и полноты перечислений налогов и обязательных платежей по заработной плате. проводилась по состоянию на 31.12.2010 года.

Ответственность за финансовую отчетность несет руководитель предприятия.

Проверка проводилась в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республики Казахстан, стандарты обязывают планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений. Аудит включает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности и раскрытия.

Аудит также включает оценку:

• -использованных при подготовке финансовой отчетности принципов бухгалтерского учета;
• -существенных субъектов оценок и суждений, сделанных руководством;
• -представления финансовой отчетности в целом.

По мнению аудита, финансовая отчетность представлена объективно по всем существенным аспектам о финансовом положении ТОО «Агротехмаш» на 31 декабря 2010 года, результатах финансово — хозяйственной деятельности и учета оплаты труда на указанную дату соответствует стандартам бухгалтерского учета утвержденным в Республике Казахстан.

Состояние бухгалтерского учета в ТОО «Агротехмаш».

Бухгалтерский учет организован на основе сальдово — оборотных ведомостей, с применением автоматизированного способа записей учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовой отчетности (1С — Бухгалтерия 7.7).

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основе.

• 1. Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2010 года № 234−3;
• 2. НСФО;
• 3. МСФО;
• 4. Законодательными актами и постановлениями Правительства;
• 5. Методическими рекомендациями и инструкциями к ним;
• 6. Учетной политикой предприятия;
• 7. Налоговым Кодексом РК;
• 8. Трудовым Кодексом РК.

Наша проверка проводилась по данным финансового учета в целях подтверждения достоверности финансовой отчетности за 2010 год и в соответствии с договором отдельного вопроса — непосредственного учета и отчетности по оплате труда.

1. Учет кассовых операций и операций по расчетному счету ТОО"Агротехмаш" осуществляет расчетно-кассовые операции согласно «Временного порядка ведения кассовых операций в народном хозяйстве Казахстана» (утвержденного постановлением Национального банка РК 23.07.93 г. протокол № 21)и в соответствии с НСФО и МСФО.

Предприятием открыт текущий счет в Костанайском филиале АО «Банк Каспийский» № 8 467 684.Нарушений по ведению кассовых операций и операций по текущему счету не выявлено.

2. Учет основных средств и нематериальных активов Для учета основных средств и нематериальных активов предприятие использует счета 1 раздела, в соответствии с типовым планом счетом и утвержденные учетной политикой предприятия :

счет 2730 «Лицензионные соглашения»;

счет 2731 «Программное обеспечение»;

счет 2400 «Основные средства»;

3. Фонд заработной платы По данным бухгалтерского учета предприятия всего фонд заработной платы за 2004 год составил 5 580 117 тенге.

По данным проверки фонд заработной платы составляет 5 580 117 тенге. В том числе:

• 3 256 315 тенге — заработная плата штатных работников;
• 2 261 377 тенге — по договору гражданского правового характера;
• 62 425 тенге — материальная помощь;
• 4. Пенсионный фонд

Проверка произведена согласно Закону РК «О пенсионном обеспечении РК» от 20 июня 1997 г. № 136−1 (с изменениями и дополнениями)", Правилам исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 года № 245 (с изменениями и дополнениями).

Проверкой выявлены следующие данные:

Фонд заработной платы за 2010 г.- 5 580 117 тенге.

Удержано пенсионных взносов по данным бухгалтерского учета- 650 220 тенге По данным проверки сумма пенсионных взносов составила — 713 627,49 тенге В том числе начислено:

Дт Кт Сумма, тенге.

• 3350 3220 650 220
• 7310 3220 63 407,49

Отклонение составило 70 361,49 (63 407,49 + 6 954) тенге, в том числе:

• 3 954 тенге — дополнительно начислено в НПФ с денежной компенсации за спецпитание.
• 63 407,49 тенге — на доходы пенсионеров, находящихся на пенсии по выслуге лет.

Согласно ст. 15 Закона РК от 22.01.1993 г. «Об охране труда» работникам предприятий по условиям труда выдаются за счет средств собственника специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, моющие и дезинфицирующие материалы, молоко, лечебно — профилактическое питание не ниже норм устанавливаемых государственными органами управления и на основе коллективного договора. В соответствии с подпунктом 29, пункта 1, статьи 144 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» стоимость специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и дезинфицирующих материалов. Молока. Или других равноценных пищевых продуктов для лечебно — профилактического питания не подлежит налогообложению индивидуальным подоходным налогом. Предприятие с данных доходов удержания в НПФ не производило.

Согласно пункту 3ст. 22 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» от уплаты пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды освобождаются лица, достигшие пенсионного возраста в соответствии со статьей 9 Закона РК «О пенсионном обеспечении РК».

Работники предприятия, получающие пенсию по выслуге лет, не достигли пенсионного возраста в установленного пунктом 1 ст. 9 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК», поэтому предприятие обязано удерживать пенсионные взносы с доходов, данных работников.

Сумма налоговых вычетов, предоставляемых данным работником в соответствии со ст. 152 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», за указанный период составляет 24 416 тенге. Таким образом, сумма обязательных пенсионных взносов составляет:

(658 490,88 — 24 416)*10% = 63 407,49 (тенге) В связи с истечением срок исковой давности по перерасчету заработной платы (так же согласия работников на перерасчет), начисление следует провести за счет средств предприятия.

5. Индивидуальный подоходный налог.

Начисление подоходного налога с физических лиц ведется согласно расчета по равномерному исчислению налога по ставкам, предусмотренным ст. 145 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

По данным бухгалтерского учета предприятия индивидуальный подоходный налог составляет 428 410,36 тенге. В методике расчета подоходного налога нарушений не выявлено.

Проверка правильности исчисления индивидуального подоходного налога произведена в соответствии с Кодексом РК.

«О налогах и других обязательных платежей в бюджет» от 12.06.01 г. № 209−2, раздел 6 «Индивидуальный подоходный налог».

В связи с доначислением обязательных пенсионных взносов в НПФ в ходе проверки по денежной компенсации за спецпитание предприятию следует провести перерасчет подоходного налога с физических лиц с учетом корректировки налогооблагаемой базы.

6. Социальный налог.

Проверка произведена согласно Кодексу РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.01 г. № 209−2, Раздел 11 «Социальный налог».

По данным бухгалтерского учета фонд заработной платы составляет 5 580 117 тенге. В том числе:

• 3 256 315 тенге — заработная плата штатных работников;
• 2 261 377 тенге — по договору гражданского правового характера;
• 62 425 тенге — материальная помощь;

В результате проверки установлено:

Начислено социального налога за 2004 год по данным проверки 1 136 822,40 тенге.

По данным бухгалтерского учета предприятия 1 116 023,40тенге.

Отклонение 20 799 тенге Отклонение обусловлено следующими причинами:

Денежная компенсация за спецпитание на предприятии не была обложена социальным налогом. Данная выплата облагается социальным налогом, так как является доходом работника. По данным предприятия сумма денежной компенсации за спецпитание составила 74 309 тенге. Размер пенсионных взносов с компенсации за спецпитание равен 6 954 тенге. Сумма социального налога с расходов работодателя, выплаченных работникам в виде компенсации за молоко, по проверке составила 14 145 тенге Предприятием был необоснованно начислен социальный налог на расходы предприятия, связанные с оплатой услуг по договорам гражданско-правового характера. Так гражданско-правовой договор на возмездное оказание услуг не выявляется индивидуальным трудовым договором. Расходы предприятия связанные с оплатой услуг по договорам гражданско-правового характера, не выявляются объектом налогообложения социальным налогом. Суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера, составляют 317 077 тенге — по договорам с нерезидентами.

Суммы излишне начисленного предприятием социального налога на расходы, связанные с оплатой услуг по договорам Гражданского правового характера составляют 34 879 тенге.

Предприятию необходимо повести корректировочные бухгалтерские записи:

ДтКтСумма, тенге.

3150 34 879 /красное сторно/.