Консолидированная и отдельная финансовая отчетность. 
Ведение журнала регистрации хозяйственных операций

Российская академия предпринимательства Читинский филиал Контрольная работа по курсу Бухгалтерская финансовая отчетность Выполнила: студентка

5-го курса, группа 26−09

Смолина А.В.

Чита-2013

Принципы консолидации финансовый отчетность баланс налог Консолидированная финансовая отчетность предоставляет объективную информацию о результатах деятельности и финансовом положении единой экономической единицы, не изменяя при этом отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять контрольные функции для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Безусловно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.

Согласно международным стандартам, консолидированная финансовая отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах, т. е. соответствовать определенным требованиям. Основными принципами подготовки консолидированной отчетности является:

1. Принцип полноты, который предусматривает, что все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы подаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства, то есть судьба чистой прибыли (убытка) и чистых активов дочернего предприятия, которая не принадлежит материнской компании, отражается в балансе отдельных статей.

2. Принцип справедливой и достоверной оценки, сущность которого заключается в том, что консолидированная отчетность должна быть понятной, доступной для восприятия, оказывать существенную, объективную в информации об активах, обязательствах, финансовом состоянии результаты деятельности предприятий, входящих в состав групп.

3. Принцип собственного капитала, который предусматривает определение собственного капитала группы, исходя из балансовой стоимости акций предприятий, консолидируются, а также финансовых результатов их деятельности и резервов. Это объясняется тем, что материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как одна экономическая единица.

4. Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия, которые предусматривают использование выбранных методов консолидации длительное время при условии, что группа является функционирующей и не е намерен прекращать свою деятельность. Изменения в методах консолидации возможны только в исключительных случаях, где при условии раскрытия их в примечаниях к консолидированной отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и методы составления консолидированной финансовой отчетности.

5. Принцип существенности, который предусматривает раскрытие в консолидированных отчетах информации только при условии, что она важна для пользователей. Это означает, что в консолидированной финансовой отчетности должны найти в отображения только те статьи, которые могут повлиять на принятие или изменение финансовых и управленческих решений относительно деятельности экономической группы.

6. Принцип единых методов оценки, сущность которого заключается в том, что в процессе консолидации отчетности материнская компания должна использовать те же методы оценки, и в своей финансовой отчетности. При этом условии активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий будут оценены по единой методологии, принятой материнской компанией. Итак, при составлении консолидированной финансовой отчетности должны применяться методы оценки законодательством, которого придерживается материнская компания.

7. Принцип единой даты составления консолидированной финансовой отчетности, который предусматривает составление ее на дату финансовой отчетности материнской компании. При этом показатели отчетности дочерних предприятий должны корректироваться относительно существенных событий и операций, имевших место между датами составления отчетов дочерних предприятий и датой финансовой отчетности материнской компании, т. е. на дату консолидированной отчетности.

8. Принцип единой учетной политики, предусматривает составление консолидированной финансовой отчетности с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и других событий при подобных обстоятельствах. При невозможности использования в процессе консолидации отчетов единой учетной политики этот факт должен быть раскрыт вместе с долей статей, приведенных в консолидированной отчетности, к которым применялась учетная политика.

Доля материнской компании, имеет форму акционерного общества, обязательным является отображение номинальной стоимости каждого вида акций, а также общего количества голосов по категориям акций.

Процедуры консолидации финансовой отчетности описаны в МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» Согласно этому стандарту, в процессе составления консолидированного финансового отчета финансовые отчеты материнской компании и дочерних предприятий объединяются путем сложения сумм показателей за подобными статьями, такими как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Для отображения в консолидации арендованного финансовом отчете информации о группе как отдельную экономическую единицу необходимо:

а) исключить балансовую стоимость финансовых инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и долю собственного капитала материнской компании в каждой дочерней компании. Так корректировки дают возможность избежать двойного счета сумм в консолидированном балансе, так как финансовые инвестиции в дочернее предприятие, отражены в активе баланса материнской компании, является одновременно капиталом дочерних предприятий;

б) определить и отделить долю меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий. Доля меньшинства — это часть чистых активов и чистой прибыли (убытка) дочернего пред;

приятия, которое не принадлежит материнской компании. Она определяется как произведение процента голосов, не принадлежащих материнской компании, согласно собственного капитала и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

— суммы на дату объединения;

— доли меньшинства в сумме изменения собственного капитала дочернего предприятия после объединения.

В консолидированном балансе доля меньшинства должна подаваться отдельно от обязательств и акционерного капитала материнской компании;

в) начислить амортизацию гудвила и суммы дооценки необоротных активов, подлежащих амортизации Начисление и отражения амортизации указанных активов осуществляется согласно МСФО 3 «Объединение предприятий», МСБУ 16 «Основные средства», МСФО 38 «Нематериальные активы» ;

г) исключить все внутригрупповые операции и сальдо. К внутригрупповым операциям относятся операции между материнской компанией и дочерними предприятиями и дочерними предприятиями одной группы пи (реализация запасов, основных средств, предоставления займов, аренда имущества, выплата дивидендов и др.). Доходы и расходы, возникающие в результате таких операций, не изменяют консолидированной суммы частых как нормативов группы. Вместе с тем, при осуществлении внутригрупповых операций могут иметь место нереализованные прибыли и убытки, а также внутригруппового сальдо.

Нереализованные прибыли полностью исключаются при консолидации, а нереализованные убытки также исключаются, кроме тех, которые не могут быть возмещены Внутригрупповое сальдо — это сальдо дебиторской задолженности и обязательств на дату баланса, возникшего в результате внутригрупповых операций. В балансах предприятий группы сальдо дебиторской и к кредиторской задолженности найдет отражение при условии, что расчеты за внутригрупповыми операциям на дату консолидации не завершены. Однако при консолидации его необходимо исключить;

д) исключить дивиденды, связанные с кумулятивными привилегированным акциям дочернего предприятия, которые содержатся за пределами группы;

е) определить и отразить отложенные налоговые активы и обязательства, возникшие в процессе консолидации результате исключения нереализованных прибылей и убытков по внутригрупповых операций, а также временной разницы между учетной и налоговой базами оценки инвестиций, в дочерние предприятия Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в консолидированной финансовой отчетности согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль, убыток». Определить и отразить курсовые разницы, возникающие в результате консолидации финансовых отчетов иностранных дочерних предприятий. При этом следует придерживаться процедур, установленных МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Таким образом, осуществление вышеизложенных корректировок в процессе консолидации отчетности должно обеспечить предупреждение повторного учета внутренних операций компаний группы В международной практике можно выделить несколько этапов консолидации отчетности в зависимости от наличия или отсутствия внутренних операций:

— первичная консолидация связана с приобретением компании, инвестируемого, т. е. осуществляется при составлении впервые консолидированной финансовой отчетности ранее независимых компаний;

— следующая консолидация осуществляется при составлении консолидированной финансовой отчетности группы, созданной ранее, т. е. такой, что уже функционирует.

Задача № 1 (вариант 4)

1.На основании хозяйственных операций произвести записи в журнал регистрации хозяйственных операций.

2.Составить баланс.

3.Составить отчет о прибылях и убытках.

4.Определить налог на имущество.

Данные для составления расчета по налогу на имущество (№ 30)

480 200−156 200=324000

47 260−185 020=287580

480 200−15 730=322900

480 200+20000−15 000=485200

157 300+700−3000=155 000

485 200−155 000=330200

(324 000+287580+322 900+330200)/ 4=1 264 680/4=316 170

316 170*2,2%/4=1739

Примечание: остатки по счетам 01;02 взять из баланса на 1 апреля. Ставка налога на имущество-2,2%.

Остатки по счетам бухгалтерского учета

8900 Аналитические данные за январь-февраль по счетам 90,91,99 для составления отчета о прибылях и убытках.