Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности

К концептуальным основам международных стандартов финансовой отчетности в общем смысле можно отнести принципы подготовки отчетности по международным стандартам, допущения и методы при ее составлении, цели финансовой отчетности, основные элементы финансовой отчетности и порядок их признания.

Финансовые отчеты в разных государствах имеют в целом одинаковую смысловую нагрузку, однако порядок их составления различен. Некоторые страны законодательно регламентируют порядок составления отчетности, принципы ее составления и раскрытие учетной информации, в иных — делегируют инициативу порядка составления отчетности хозяйствующим субъектам. Поэтому финансовая отчетность, составленная субъектами экономической деятельности, может быть различной как по внешнему формату, так и по внутреннему содержанию, а если точнее, то по порядку представления и раскрытия предлагаемой информации. Для гармонизации национальных систем бухгалтерского учета национальными учетными законодательствами многих стран были предприняты меры по их сближению. Такими базисными основами могут являться международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Международным стандартом называется стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта.

С.А. Тунин выделяет следующие функции концептуальных основ МСФО:

• — определяют единые принципы формирования финансовой отчетности;
• — являются основой, обеспечивающей единообразный подход в решении проблем содержания и формирования финансовой отчетности при разработке МСФО;
• — обеспечивают базу для выработки профессионального суждения в отсутствие конкретных требований МСФО.

Подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденные Комитетом по международным стандартам, были опубликованы в 1989 г. Принципы являются основой для принятия решений в ситуациях, не регулируемых непосредственно стандартами отчетности, и позволяют:

• — определить концепции, заложенные в основу подготовки и представления финансовой отчетности;
• — органам стандартизации — разрабатывать стандарты;
• — бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности — интерпретировать стандарты, а также рассматривать вопросы, не охваченные МСФО.

Принципы имеют непосредственное отношение:

• — к целям финансовой отчетности;
• — качественным характеристикам финансовой отчетности;
• — элементам финансовой отчетности;
• — концепциям капитала и поддержания капитала.

Целью финансовой отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности организации, эффективности управления.

Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих допущениях в отношении методов ее составления.

Метод начисления. Факты хозяйственной деятельности, другие события признаются в момент их совершения (а не по мере поступления или выплаты денежных средств), отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.

Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Качественные характеристики финансовой отчетности обеспечивают полезность предоставляемой информации для пользователей финансовой отчетности.

Уместность. Уместная информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее характер и существенность.

Надежность. Надежная информация исключает наличие существенных ошибок и искажений. Основу надежности обеспечивают правдивое представление информации, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота.

Сопоставимость. Информация должна быть представлена так, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные периоды и сравнивать финансовую отчетность разных компаний.

Понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователей, которые должны обладать достаточными знаниями в сфере деловой, экономической деятельности и бухгалтерского учета. Сложность фактов хозяйственной деятельности не является причиной исключения информации о них из отчетности.

Своевременность. Чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.

Соотношение затрат и выгод. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Соотношение качественных характеристик. Необходимо стремиться достичь соответствующего соотношения между качественными характеристиками для достижения цели финансовой отчетности.

Применение качественных характеристик и соответствующих стандартов позволяет формировать финансовую отчетность, обеспечивающую достоверное и объективное представление информации о деятельности организации.

Пакет отчетности по МСФО состоит из:

• — отчета о финансовом положении (аналог бухгалтерского баланса);
• — отчета о совокупной прибыли (аналог отчета о прибылях и убытках);
• — отчета об изменении собственного капитала;
• — отчета о движении денежных средств;
• — примечаний к отчетности.

Кроме того, пакет отчетности по МСФО должен включать отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, представленного в отчетности, — в случае если компания осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, а также в случае реклассификации статей отчетности.

Выделяют следующие элементы финансовой отчетности: активы, капитал и обязательства, которые взаимосвязаны между собой соотношением:

Капитал = Активы — Обязательства.

При решении вопроса, какому элементу — активу, обязательству или капиталу — соответствует рассматриваемая статья, необходимо руководствоваться ее экономическим содержанием, а не юридической формой.

Для оценки элементов финансовой отчетности МСФО позволяют использовать различные способы:

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость.

Текущая или восстановительная стоимость.

Возможная стоимость продажи, реализационная или ликвидационная стоимость.

Дисконтированная или приведенная стоимость.

Также могут использоваться еще два варианта оценки. Это рыночная стоимость и справедливая стоимость.

В российских стандартах бухгалтерской отчетности новые типовые формы отчетности были разработаны в 2010 году и применяются с 2011 года. Изменения, которые претерпели формы бухгалтерской отчетности связаны с необходимостью приведения их в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности. Данное нововведение закрепляет минимальный набор статей бухгалтерской отчетности. Это означает, что организации должны самостоятельно вводить дополнительную детализацию показателей по статьям отчетности, исходя их существенности оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета.

Утверждение новых форм отчетности является позитивным моментом в реформировании российского бухгалтерского учета, настраивающим авторов отчетности на более серьезное отношение к ее подготовке.

Кроме того с 2012 года некоторые категории российских организаций должны в обязательном порядке составлять консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам (страховые и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, публичные компании, имеющие дочерние общества, вышедшие на фондовый рынок с долевыми ценными бумагами). С 2015 года компании, вышедшие на торги фондовых бирж с облигациями и иными долговыми ценными бумагами, также стали в обязательном порядке применять международные стандарты отчетности.

Это событие многие теоретики и практики в области российского бухгалтерского учета называют наиболее ярким событием на пути перехода на МСФО.