Методика анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет достаточно важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние предприятия.

Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности.

При анализе структуры дебиторской задолженности рекомендуется рассчитывать и рассматривать в динамике следующие показатели:

Доля дебиторской задолженности (ДЗ) в общем объеме оборотных активов (Удз), в том числе долгосрочной (Уддз) и краткосрочной задолженности (Укдз) [9, c.18]:

Удз (ДЗ/ОА)1= Удз (ДЗ/ОА)1 + Укдз (КДЗ/ОА)1,.

где ДДЗ, КДЗ — долгои краткосрочная дебиторская задолженность;

ОА — оборотные активы организации.

Чем выше удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности, тем менее мобильна структура имущества организации.

Доля просроченной дебиторской задолженности (ПДЗ) в общей сумме дебиторской задолженности (Упдз), а также ее удельный вес в общем объеме оборотных активов (УВпдз):

Упдз=ПДЗ/ДЗ где ПДЗ — просроченная дебиторская задолженность ДЗ — дебиторская задолженность УВПДЗ = ПДЗ / ОА По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей величины дебиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной дебиторской задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается оценка изменениям структуры дебиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.

Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная дебиторская задолженность предполагает отвлечение денежных средств из оборота на продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском, чем краткосрочная дебиторская задолженность [9, с.22].

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности как фактора, воздействующего на оборачиваемость оборотных активов, которая является характеристикой эффективности их использования, рассчитываются следующие основные показатели:

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КобДЗ):

Кобдз = В/ДЗ, где В — выручка от продажи товаров, услуг, работ, услуг и прочего имущества за анализируемый период;

ДЗ — средняя величина остатка дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости отражает количество оборотов дебиторской задолженности за анализируемый период, т. е. сколько раз она образуется и погашается в течение этого периода.

Коэффициент закрепления средств в дебиторской задолженности (КзДЗ), характеризующий ее величину на один рубль выручки от продаж. Этот коэффициент является показателем, обратным коэффициенту оборачиваемости [11, c.17]:

Кздз = ДЗ/В Чем ниже коэффициент закрепления, тем эффективнее используются средства, авансированные в дебиторскую задолженность.

Средняя продолжительность (длительность) одного оборота дебиторской задолженности в днях (ПобДЗ):

ПобДЗ= ДЗ х Д/В, где Д — количество дней в анализируемом периоде (30, 90, 180, 270, 360).

Этот показатель отражает количество дней, необходимых в среднем для погашения (инкассирования) дебиторской задолженности. Чем он выше, тем менее мобильна структура имущества предприятия. Его рост свидетельствует, как правило, о снижении ликвидности дебиторской задолженности.

В аналитической практике чаще всего используется именно показатель средней продолжительности оборота дебиторской задолженности. [22].

При анализе оборачиваемости дебиторской задолженности проводятся:

• 1) сопоставление оборачиваемости дебиторской задолженности в днях за анализируемый период с данными предыдущих отчетных периодов, среднеотраслевыми значениями, ожидаемым средним периодом оборачиваемости, рассчитанным исходя из условий договоров;
• 2) расчет влияния изменения оборачиваемости дебиторской задолженности на изменение средней величины дебиторской задолженности.

Следует учесть, что средняя величина дебиторской задолженности может быть поставлена в зависимость от объема продаж и среднего промежутка времени между реализацией товара и получением выручки, который характеризуется средней продолжительностью одного оборота дебиторской задолженности в днях. Эту зависимость можно представить в виде следующей модели [12, c.52]:

ДЗ = В/Д х (ДЗ х Д)/В= ВДН х ПобДЗ где Вдн — среднедневная выручка от продажи товаров, услуг, работ, услуг и прочего имущества за анализируемый период.

Анализ кредиторской задолженности, в принципе, строится по тем же направлениям и по той же методике, что и анализ дебиторской задолженности, т. е. в данном случае необходимо исследовать [13, c.52]:

• 1) динамику общего объема кредиторской задолженности и отдельных ее групп и видов;
• 2) изменение удельного веса каждой группы и конкретного вида задолженности в общем объеме кредиторской задолженности;
• 3) объем и удельный вес просроченных обязательств, в том числе групп и конкретных их видов, в общем объеме кредиторской задолженности;
• 4) оборачиваемость кредиторской задолженности в целом, а также по ее группам и отдельным видам;
• 5) объем обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, что позволяет сделать выводы о предстоящих платежах по основным видам задолженности и дать прогноз их величины на соответствующий период;
• 6) прогнозную величину кредиторской задолженности на соответствующий период.

При анализе состава кредиторской задолженности необходимо определить просроченные виды кредиторской задолженности, их сумму и период просрочки в днях. Для этого из общего состава кредиторской задолженности следует выделить задолженность со сроками ее нахождения на балансе организации, превышающими сроки, предусмотренные договорами с поставщиками (подрядчиками) и покупателями, заказчиками (по авансам полученным), законодательством РФ (по налогам, социальным платежам), трудовыми и коллективными договорами (по оплате труда) [13,54].

Для характеристики оборачиваемости кредиторской задолженности используются следующие показатели:

коэффициент оборачиваемости (КобКЗ):

КобКЗ = В/КЗ где КЗ — средняя величина остатка кредиторской задолженности за анализируемый период;

коэффициент закрепления (КзКЗ):

КзКЗ=КЗ/В;

средняя продолжительность (длительность) одного оборота кредиторской задолженности (ПобКЗ):

ПобКЗ = КЗ х Д / В Использование при расчетах оборачиваемости кредиторской задолженности в качестве полезного оборота выручки имеет некоторые аналитические преимущества, так как позволяет [15, c.74]:

• 1) увязать оборачиваемость кредиторской задолженности в целом с оборачиваемостью отдельных ее видов;
• 2) определить на ее основе ожидаемую величину кредиторской задолженности.

Таким образом, при расчетах оборачиваемости конкретных видов кредиторской задолженности целесообразно принимать в качестве полезного оборота сумму погашения соответствующего вида обязательств, т. е. сумму дебетового оборота по тому бухгалтерскому счету, на котором учтено это обязательство. Показатели оборачиваемости используются при прогнозировании средней величины кредиторской задолженности организации. В заключение рассмотрения методики анализа расчетов с покупателями и заказчиками отметим, что их суммы и оборачиваемость оказывают существенное влияние на показатель текущих финансовых потребностей [15, c.76].