Теоретические основы производственных затрат

Понятие затрат и их классификация

учет анализ затраты производство Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.

В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляют с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов/ под. Ред. Проф. Ю. А. Бабаева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Вузовский учебник, 2010. — 650 с. В положении по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации» Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012) и ПБУ 9/99 «Доходы организации» впервые определены для целей бухгалтерского учета «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. от 27.04.2012 № 55н). Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, изменений валютных курсов и др.). Составление отчета о финансовых результатах для внешних пользователей предполагает развернутое отражение информации о доходах и расходах организации. Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие издержки организации Карпова Т. П. Бухгалтерский и налоговый учет производства и оборота этилового спирта алкогольной и спиртосодержащей продукции // Бухгалтерский учет. — 2013. -. № 9. — С.14.

Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности. В п. 9 ПБУ 10/99 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина Рф от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012) по сути, изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

• — признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
• — переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Термины «доходы» и «расходы» организации. Определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов Колпина Л. Г. Финансы предприятий: учебник. — Мн.: Выш. шк., 2012. -336 с. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов) Кожинов В. Я. Производство: учет и налоги. — М.: Издательство «Альфа-Пресс». — 2011. — 176 с. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным подразделениям предприятия, т. е. по центрам затрат. Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции. По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. — 448 с.

Решению каждой из названных задач соответствует классификация затрат (таблица 1).

Таблица 1.

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета.

В настоящее время в отсутствие отраслевых рекомендаций вопросы классификации затрат должны решаться организациями самостоятельно с учетом отраслевых особенностей и целей управления.

Управленческий учет как организованная информационная система представляет целостный механизм по обмену информацией.

В этой системе существуют, как правило, три формы обмена информацией: информация о задачах от начальника к подчиненному (нижестоящему) менеджеру и наоборот, от подчиненного к начальнику о выполнении задач в реальном масштабе времени; периодически составляемые отчетные сводки и обзоры, рассматривающие общее состояние выполнения плановых задач; неформальные обсуждения состояния дел и хода выполнения поставленных задач.

Организация производственного учета предполагает определенную группировку затрат предприятия — в зависимости от того, что считается объектом учета затрат (рисунок 1 Гулидов Ю. Распределение расходов между видами деятельности // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2013. — № 10. — С.11.).

Учет затрат по видам — первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (часть первая, часть вторая, часть третья) (в ред. от 02.12.06. 2013 № 307-ФЗ) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина Рф от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации"Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина Рф от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012) и статьей 253 главы 25 НК РФНалоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (часть первая, часть вторая, часть третья) (в ред. от 02.12.06. 2013 № 307-ФЗ) для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат (рисунок 2) Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. — 4-е изд., стер.- М.: Омега-Л, 2011. — 576 с.

Рис. 1.Группировка затрат на производство в зависимости от объекта учет затрат

Рис. 2. Группировка затрат по экономическим элементам

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объём затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькулирование — это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг) Фрахин В. Г. Учет затрат и расчет фактической себестоимости на производственном предприятии // БУХ.1С. — 2014. — № 2. — С.8.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукцииКарпова Т. П. Бухгалтерский и налоговый учет производства и оборота этилового спирта алкогольной и спиртосодержащей продукции // Бухгалтерский учет. — 2013. -. № 9. — С.14. Калькуляционная единица это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделияВахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. — 4-е изд., стер.- М.: Омега-Л, 2011. — 576 с. Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделияЗырянова Т. В. Трансформация методов финансово-хозяйственного контроля в условиях реформирования экономики // Экономический анализ. Теория и практика. — 2013. — № 10. — С.18.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат способствует ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

Н.П. Кондраков дает следующее определение центров ответственности «Центр ответственности — это часть организации, выделяемая в учете для контроля за ее деятельностью"Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. — 448 с. Подразделяя центры ответственности по принципу возможности и целесообразности исчисления прибыли и ее использования он выделяет три вида центров ответственности центр затрат, центр прибыли, центр инвестиций. Т. П. Карпова отдельно выделяет центр продаж в составе центров ответственности, который представляет собой подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты, например, отдел сбыта, магазин, складКарпова Т. П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2014 г. — № 2. — С.11.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.