Доходная база федерального бюджета России

1. Задание 1

Назовите доходную базу федерального бюджета РФ на текущий финансовый год и плановый период.

Ответ на задание № 1.

В основу бюджетной политики на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов положены стратегические цели развития страны, сформулированные в указах Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года, Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, а также основные положения Бюджетного послания Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013 — 2015 годах (далее — Бюджетное послание). Предусматривает постепенное снижение доли доходов федерального бюджета в ВВП страны. Налоговые доходы составляют 94−95% общих доходов федерального бюджета и соответственно именно их динамика является определяющей". Важно отметить, что бюджетные проектировки предусматривают снижение доли нефтегазовых доходов (НДПИ на углеводороды и вывозные таможенные пошлины на нефть, газ и нефтепродукты) в структуре налоговых доходов с 50,5% в 2012 г. до 44,4% в 2015 г. В соответствии с материалами пояснительной записки к проекту федерального бюджета данная динамика обусловлена следующими факторами: снижением цены на нефть марки «Юралс», снижением налогооблагаемых объемов экспорта нефти и нефтепродуктов и объемов добычи нефти, более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста курса доллара США по отношению к рублю, более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста налогооблагаемых объемов добычи газа природного. В целом снижение доли нефтегазовых доходов можно рассматривать как положительный фактор, способствующий большей устойчивости доходной части федерального бюджета и некоторому снижению ее зависимости от внешнеэкономической конъюнктуры. В этой связи важно также рассмотреть предлагаемые изменения бюджетного правила формирования доходной и расходной частей федерального бюджета с точки зрения использования нефтегазовых доходов Прогноз доходов проекта федерального бюджета на 2015 — 2017 годы производится на основе сценарных условий функционирования экономики Российской Федерации и основных параметров прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов.

Снижение прогнозируемого поступления нефтегазовых доходов в процентах ВВП в 2015 — 2017 годах обусловлено снижением экспортных цен на газ природный, объемов добычи нефти, объемов экспорта товаров, выработанных из нефти, а также более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста курса доллара США по отношению к рублю, объемов экспорта нефти и газа природного, объемов добычи газа горючего природного.

Объем ненефтегазовых доходов сформирован с учетом реализации плана по мобилизации доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, включающего в себя меры по сокращению теневого сектора экономики, реализации ряда дополнительных мер по увеличению доходов федерального бюджета, совершенствования налогового и таможенного администрирования.

Прогноз доходов формируется с учетом изменений в налоговом, бюджетном, таможенном законодательстве и нормативных правовых актах Правительства Российской Федерации Доходы государственного бюджета:

• § Налоги на доходы юридических и физических лиц
• § Поступления от реального сектора (налог на прибыль)
• § Поступление косвенных налогов и акцизов
• § Пошлины и неналоговые сборы
• § Региональные и местные налоги

Формирование доходов бюджетов Доходная часть бюджета формируется в основном из налогов. Ведущее место среди налоговых доходов федерального бюджета занимает НДС. Вместе с таможенными пошлинами и налогом на прибыль он превышает 2/3 налоговых доходов. Также значительная доля поступлений приходится на акцизы и платежи за пользование природными ресурсами, налог на покупку иностранных денежных знаков.

Неналоговые доходы бюджетов образуются в результате либо экономической деятельности самого государства, либо перераспределения уже полученных доходов по уровням бюджетной системы.

Среди неналоговых доходов федерального бюджета можно выделить доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от реализации государственных запасов и от внешнеэкономической деятельности, а также доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности, в т. ч. прибыль ЦБ России. Кроме того, в доходах федерального бюджета учитываются средства целевых бюджетных фондов.

Налоги, поступающие в соответствующие бюджеты, называются закрепленными доходами.

Формирование доходов бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации. Денежные средства считаются поступившими в доход бюджета с момента совершения кредитной организацией операции по их зачислению на счет органа, исполняющего бюджет.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов. Кроме того, в доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

Налоговые доходы составляют предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Неналоговые доходы составляют:

• § доходы от использования государственной или муниципальной собственности;
• § доходы от продажи государственной или муниципальной собственности;
• § доходы от платных услуг, оказываемых органами государственной власти и местного самоуправления;
• § штрафы, компенсации;
• § доходы, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд.

К доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся:

• § арендная плата за сдачу во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• § проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
• § доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Федерации или муниципальным образованиям.

Кроме того, доходы бюджетов подразделяются на собственные и регулирующие.

К собственным доходам бюджетов относятся доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. Они могут быть как налоговыми, так и неналоговыми.

К регулирующим доходам бюджетов относятся федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты субъектов Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год. Эти нормативы определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает регулирующие доходы.

Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации должны составлять не менее 50% от суммы доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

Осуществление бюджетных расходов Расходы бюджетов всех уровней основываются на единых методологических принципах и нормативах минимальной бюджетной обеспеченности на оказание государственных услуг. Эти нормативы устанавливаются правительством.

Получателями бюджетных средств являются бюджетные учреждения. Кредиты за счет бюджетных средств могут предоставляться юридическим лицам на основании законов о бюджетах.

Система доходов государственного бюджета Понятие и виды государственных доходов Государственные доходы — это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны.

Виды государственных доходов Согласно ст. 41 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Согласно ст. 49 БК РФ в доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В доходы федерального бюджета полностью поступают собственные неналоговые доходы. В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления. В доходы федерального бюджета зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

Согласно ст. 55 БК РФ доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам.

Согласно ст. 60 БК РФ доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов. В местные бюджеты полностью поступают доходы от продажи и использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления и другие доходы согласно п. 4 ст. 60 БК РФ.

Доходная часть государственного бюджета состоит из трех основных частей:

• § налогов
• § неналоговых доходов
• § доходов целевых бюджетных фондов

К неналоговым доходам относятся доходы:

• § от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• § от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• § от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• § в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;
• § иные неналоговые доходы.

В систему налоговых платежей в государственный бюджет включаются: прямые налоги и косвенные налоги.

В структуре доходов государственного бюджета наибольший удельный вес занимают налоговые доходы (рис.):

Налоговые доходы делятся на две группы: прямые и косвенные налоги.

Косвенные налоги — основная часть налоговых поступлений государственного бюджета (это налоги на потребителя). Они состоят из НДС, акцизов и таможенных пошлин и сборов. Они оказывают влияние на уровень цен (включены в цену) и на структуру потребления.

Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосредственно у источника их образования. К прямым налогам относятся: налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; налоги на совокупный доход.

К косвенным налогам, составляющим до 70?90% от всех налоговых поступлений в государственный бюджет, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; таможенные пошлины и сборы. При этом важное значение в этой группе имеет НДС (до 40% в группе косвенных налогов). Акцизы — это федеральный (государственный в унитарном государстве) налог, который взимается с небольшой группы товаров, главный признак которых — высокая доходность (нефть, природный газ, легковые автомобили, автомобильный бензин, спирт этиловый и спиртные напитки, табак и табачные изделия). Таможенные платежи, пошлины и сборы поступают только в государственный бюджет.

Прямые налоги взимаются и в государственный (федеральный), и в региональные, и в местные бюджеты. Это зависит и от территориального расположения предприятия и от его масштабности (налог на прибыль). К прямым налогам кроме налога на прибыль относятся также подоходные налоги на физических лиц (граждан). Его ставки различны в различных странах и взимаются по прогрессирующей шкале в зависимости от налогооблагаемой базы (дохода): от 6−7 до 45%. Налог на прибыль взимается также по прогрессирующей шкале, его величина — от 12−15 до 35%. Прямые налоги — вторая составная часть всех поступающих в бюджет доходов. Другими словами, доходная база государственного бюджета зависит в основном от налогов. Отнесение налога к тому или иному уровню госбюджета осуществляется в соответствии с действующим национальным законодательством.

Налоги делятся на федеральные, региональные и местные К федеральным налогам относят: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, НДС, акцизы, таможенные полшины и сборы. Региональными признаются налоги и сборы, обязательные к уплате на федеральных территориях государства. Это налог на имущество юридических лиц, налог с продаж, региональные лицензионные сборы и пр.

Местными признаются налоги и сборы, вводимые в действие законодательными актами местных органов самоуправления. Особого внимания заслуживает НДС, косвенный налог, который занимает лидирующее место в доходной части государственного бюджета. Налог на добавленную стоимость тем выше, чем выше степень обработанности товара, т. е. добавленная к первоначальной стоимости товара дополнительная стоимость.

2. Задание 2

По результатам выездной налоговой проверки было принято решение о привлечении организации «А» к налоговой ответственности. Налогоплательщик обжаловал указанное решение в вышестоящем налоговом органе по истечении 6 месяцев со дня вступления его в силу и лишь по трем из пяти эпизодов доначисления налогов. Вышестоящим налоговым органом было отказано в удовлетворении требований налогоплательщика. Организация «А» обратилась с заявлением в арбитражный суд, в котором обжаловала уже все эпизоды доначисления налогов.

Вправе ли суд принять данное заявление к рассмотрению с учетом того, что налогоплательщиком не были соблюдены сроки, указанные в п. 4 ст. 198 АПК РФ? Вне зависимости от ответа на предыдущий вопрос определите, вправе ли налогоплательщик оспаривать в суде эпизоды, которые не были обжалованы им ранее в обязательном досудебном порядке? Обоснуйте свой ответ ссылками на налоговое законодательство, разъяснения органов исполнительной власти и судебную практику.

Ответ на Задание № 2.

Организация «А» должна была подать Заявление в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда данной организации стало известно о нарушении её прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Уважительную причину пропуска срока на подачу жалобы придется доказывать. доход бюджет налоговый финансовый Процессуальный срок может быть восстановлен судом лишь в некоторых, исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи кассационной или надзорной жалобы в установленный срок (тяжелая болезнь лица, подающего жалобу, его беспомощное состояние и другое), и эти обстоятельства имели место в период не позднее одного года со дня вступления обжалуемого судебного постановления в законную силу.

Суд, который будет рассматривать заявление о восстановлении процессуального срока, будет в каждом конкретном случае определять, являются ли обстоятельства, указанные в заявлении, уважительными.

Заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока подается в суд, в котором надлежало совершить процессуальное действие, и рассматривается в судебном заседании. Согласно статье 11 Гражданского кодекса Российской Федерации защита нарушенных или оспоренных гражданских прав осуществляется судом, арбитражным судом или третейским судом.

Прежде чем обратиться в суд с исковым заявлением, истец вправе во всех случаях принять меры к досудебному урегулированию спора. Как правило, досудебное урегулирование спора осуществляется путем направления претензии противоположной стороне.

В некоторых случаях претензионный либо иной досудебный порядок урегулирования спора является для истца обязательным. Как следует из содержания пункта 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 132 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации досудебный порядок урегулирования спора обязателен в случаях, прямо предусмотренных федеральным законом либо договором.

С 1 января 2009 года введен в действие пункт 5 статьи 101.2 НК РФ, согласно которому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Такое обжалование с 1 января 2009 года приобрело характер обязательного досудебного урегулирования налоговых споров, нарушение которого влечет в гражданском и арбитражном процессе оставление искового заявления без движения, а в случае если нарушение не будет устранено в установленный срок возвращение искового заявления (статьи 128 и 129 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее — АПК РФ). Если же суд уже в процессе разбирательства дела установит, что налогоплательщиком не соблюден обязательный порядок досудебного урегулирования, то поданное заявление в силу пункта 2 части 1 статьи 148 АПК РФ должно быть оставлено без рассмотрения.

Введение

в систему налогового процесса обязательной предварительной процедуры обжалования решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности, принятого по результатам выездной и камеральной налоговых проверок, в вышестоящий налоговый орган является компонентом реформирования системы налогового администрирования. Закон предусматривает два вида такого обжалования: апелляционный порядок (обжалование решения, не вступившего в силу) и общий порядок (обжалование решения, вступившего в силу). Из Постановления ФАС ВВО от 14.10.2010 N А17−280/2010 видно, что заявление налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа в части доначисления сумм НДС, пеней и штрафа оставлено без рассмотрения, поскольку хозяйствующим субъектом не был соблюден досудебный порядок урегулирования спора.

Особое внимание хотелось бы уделить Постановлению ФАС ВСО от 14.07.2010 N А10−4880/2009, в котором рассмотрена следующая ситуация. Хозяйствующий субъект, обращаясь в вышестоящий налоговый орган с жалобой, выразил в ней свое несогласие с исключением из состава налоговых вычетов сумм НДС за проверяемый период по спорным счетам-фактурам. Вместе с тем в просительной части жалобы налогоплательщик просил отменить решение инспекции о привлечении к ответственности.

При рассмотрении спора суд указал, что ст. ст. 101.2, 139 — 141 НК РФ регламентирован порядок и установлены сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятия решения по ней. Однако данными статьями не определены требования к жалобам, в том числе о том, что по каждому заявленному в просительной части требованию в тексте жалобы должны быть приведены отдельные доводы. В налоговом законодательстве также не установлено правило о том, что вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобы только в пределах заявленных доводов безотносительно к требованиям.

Поскольку общество обратилось в УФНС с жалобой, в которой просило пересмотреть решение инспекции в части доначисления НДС, досудебный порядок, по мнению ФАС ВСО, считается соблюденным, а требование п. 5 ст. 101.2 НК РФ — выполненным. Отсутствие в решении УФНС каких-либо выводов по отдельным вопросам жалобы не может свидетельствовать о несоблюдении налогоплательщиком требований законодательства о досудебном порядке обжалования решения инспекции.

Следует отметить, что подобным образом рассуждает и ФАС СЗО в Постановлении от 23.04.2010 N А13−5979/2009. В частности, в данном документе арбитры отклонили довод налогового органа о том, что по одному из оспариваемых в суде эпизодов решения о привлечении к ответственности хозяйствующим субъектом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора. Принимая в споре сторону налогоплательщика, ФАС СЗО отметил, что налоговое законодательство связывает возможность обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности в судебном порядке именно с фактом оспаривания этого решения в вышестоящем налоговом органе независимо от того, в каком объеме оно обжаловалось ранее (см. также Постановление ФАС СЗО от 15.04.2010 N А26−5099/2009).