Основы подготовки консолидированной финансовой отчётности

Производится непосредственное суммирование соответствующих данных статей баланса и отчета о прибылях и убытках для получения предварительных данных, используемых при составлении консолидированной отчетности. В консолидированной отчетности величина уставного капитала равна величине уставного капитала головной организации. Производится проверка статей активов и пассивов на содержание данных о дебиторской и кредиторской задолженности материнской и дочерней компании по отношению друг к другу, либо задолженности между дочерними компаниями. После проведения сверки данных по дебиторской и кредиторской задолженности материнской и дочерней компании, эти данные должны быть исключены. Производится исключение дивидендов, которые выплачены дочерними обществами материнской компании либо дочерним компаниям.

В сводной консолидированной отчетности всегда показывают только дивиденды, которые подлежат выплатеюридическим и физическим лицам, не входящим в группурассматриваемую компаний; Производится исключение тех финансовых вложений материнской компании, которые произведены в уставные капиталы дочерних компаний. Для этого необходимо внести исправительные записи в отношении деловой репутации, доли меньшинства и прибыли группы. Разность между стоимостью финансового вложения головной компании в дочернюю компанию и ее долей в собственном капитале дочерней компании на дату приобретения доли собственности признается нематериальным активом или деловой репутацией. Отрицательная деловая репутация показатель относится на финансовые результаты консолидированной отчетности. Положительная деловая репутация отражается по статье бухгалтерского баланса «Деловая репутация дочерних обществ» отражается в бухгалтерском балансе между разделами «Капитал и резервы» и «Долгосрочные пассивы». Доля меньшинства в приобретаемой компании отражается в сводной консолидированной отчетности пропорционально доле меньшинства в чистой справедливой стоимости собственного капитала дочерней компании. Производятся расчеты консолидированной нераспределенной прибыли компаний.

Сумма нераспределенной прибыли в консолидированной отчетности отражается с учетом доли нераспределенной прибыли дочерней компании, относящейся к материнской компании. Аналогичным образом консолидируются отчеты о движении денежных средств и об изменении капитала. ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ ОТЧЕТНОСТИПокажем на примере, в каких случаях необходимо составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО и РПБУ.Пример.Банку принадлежит более 20% акций нефинансовой организации, следовательно, организация является ассоциированной, то есть на ее деятельность банк оказывает значительное влияние. В этом случае можно признать существование банковской группы, следовательно, банк обязан составлять консолидированную отчетность согласно РПБУ. В отношении банка выполняются только критерии (a) и (b) п. 7 МСФО (IFRS) 10, критерий © не выполняется, поскольку банк не владеет большинством голосов для принятия решений, оказывающих влияние на величину дохода организации. Таким образом, банк не обладает контролем над объектом инвестиций, то есть не может считаться материнским предприятием, а организация отвечает требованиям МСФО (IAS) 28 только как ассоциированная. Составление консолидированной отчетности в соответствии с МСФО в этом случае необязательно. Далее рассмотрим консолидацию внутригрупповых расчетов. Между компаниями группы возникают следующие взаиморасчеты:

задолженность членов группы по взносам в уставный капитал;

— займы и кредиты друг другу;

— авансы выданные и полученные;

— дебиторская и кредиторская задолженность;

— дивиденды начисленные;

— покупка, продажа активов членов группы друг другу и прочие взаиморасчеты. Рассмотрим следующую ситуацию. Компания «Группа Газинвестмент» в 2015 г. приобрела 100% акций дочернего общества «Аналитик ГАЗДИАС» в количестве 6 тыс. по номинальной стоимости каждой акции.

5 тыс. руб. Уставный капитал дочернего общества составляет 30 млн руб. Уставный капитал материнской компании равен 600 млн руб.

В 2015 г. у дочернего общества возникла дебиторская задолженность материнской компании в размере 25 млн руб. Головная организация выдала краткосрочный заем зависимой в размере 33 млн руб. В табл.

1 — 3представлены выписки из отчетов о финансовом положении дочернего и материнского обществ, а также из консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 2015 г. Таблица 1Выписка из отчета о финансовом положенииматеринской компании «Группа Газинвестмент» по состоянию на 31.

12.2015, млн. руб.Актив.

ПассивСтатья.

СуммаСтатья.

СуммаИнвестиции в дочерние общества30Уставный капитал600Дебиторская задолженность33Кредиторская задолженность25Таблица 2Выписка из отчета о финансовом положениидочерней компании «Аналитик ГАЗДИАС» по состоянию на 31.

12.2015, млн. руб.Актив.

ПассивСтатья.

СуммаСтатья.

Сумма—Уставный капитал30Дебиторская задолженность25Кредиторская задолженность33Таблица 3Выписка из консолидированного отчетао финансовом положении компании «Аналитик ГАЗДИАС» по состоянию на 31.

12.2015, млн. руб.Актив.

ПассивСтатья.

СуммаСтатья.

СуммаИнвестиции в дочерние общества-Уставный капитал600Дебиторская задолженность-Кредиторская задолженность-В консолидированном отчете элиминируются статьи дебиторской задолженности в сумме 25 млн руб. дочернего общества и кредиторской задолженности 33 млн руб. материнского, а также инвестиции последнего в уставный капитал зависимой компании. Уставный капитал консолидированного отчета определяется так: 1-я операция — построчное суммирование: 600 + 30 = 630 млн.

руб.; 2-я операция — элиминирование: 630 — 30 = 600 млн руб. Элиминируются также суммы 25 млн. и 33 млн руб. При консолидации финансовый результат, полученный в течение отчетного периода от реализации товаров, работ и услуг одного общества группы другому (этой же группы), в консолидированном отчете о совокупном доходе взаимоисключается. Если финансовый результат образовался от реализации вне группы, он суммируется. Иными словами, в консолидированном отчете о совокупном доходе показывается итог от реализации товаров, работ и услуг третьим лицам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Интеграционные процессы, происходящие в экономике, способствуют глобальному объединению компаний и установлению более тесных взаимосвязей между ними.

Для повышения эффективности расширяющегося корпоративного производства необходимо совершенствование управления бизнесом. Корпоративное управление основано на частных и общественных институтах, законах, положениях по бухгалтерскому учету и сложившейся учетной практике. Рассмотрим сложившиеся институты в области учета и права, сформировавшиеся в российской экономике в процессе консолидации компаний, и сопоставим их с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), принятыми Советом по МСФО по вопросам консолидации бизнеса. Рассмотрев основы подготовки консолидированной отчетности, сделаем заключительные выводы:

Формирование комбинированной финансовой отчетности российскими интегрированными хозяйственными структурами под общим контролем (в особенности теми, которые не планируют реструктуризации с выделением материнской и дочерних компаний) является объективной потребностью бизнеса и служит инструментом выполнения принципа приоритета экономической сущности над юридической формой. Анализ состояния российских нормативных документов, действующих в отношении консолидированной отчетности, показал, что целесообразно разработать национальный стандарт по консолидированной финансовой отчетности с учетом особенностей регулирования в Российской Федерации соответствующих правовых институтов, формальных и неформальных институтов, позволяющих грамотно применять нормы ГК РФ. Наше видение скрытых правовых сторон относительно применения таких понятий, как юридические лица и их организационно-правовые формы, становится более ясным и объяснимым с использованием понятия «институт» .Роль консолидированной отчетности в создании прозрачной достоверной информации для привлечения инвестиций и выход на фондовые рынки, принятия различного рода управленческих решений в компаниях, где есть дочерние структуры, то есть структура объединяет несколько юридических лиц, находящихся в зависимости друг от друга. Такая отчетность должна раскрыть финансовую информацию, сформированную на основании принятой учетной политики о величине активов, обязательств, доходов и расходов, денежных средств по группе компаний. Помимо обязательного представления контролирующим органам организациям вменяется в обязанность непременная публикация консолидированной отчетности, чтобы с ней могли ознакомиться все желающие. Для этого отчетность должна быть размещена в информационных системах общего пользования или опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц. Доступность консолидированной отчетности для всех заинтересованных в ней лиц может быть достигнута иными способами, гарантирующими ее нахождение и получение независимо от целей получения данной отчетности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» МСФО 27 (IAS 27) «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» ПКИ 12 (SIC 12) «Консолидация — компании специального назначения» Аверчев И. В. МСФО.

Практика применения. М.: Эксмо, 2013. — С. 126Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности.

М.: Бухгалтерский учет, 2014. — С. 82Шнейдман Л. З. Как пользоваться МСФО. М.: Бухгалтерский учет, 2013.

— С. 62Щадилова С. Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО. М.: Дело и Сервис, 2014.

— С .22″ Налоги и финансовое право", 2015, N 8″ Международный бухгалтерский учет", 2015, N N 10, 11, 12″ Международный бухгалтерский учет", 2014, N 1Письмо от 17.

02.2010 N 24-Т «О Методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» «МСФО и МСА в кредитной организации», 2015, N 1.

http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.