Калькуляция трансакционных издержек академических учреждений

^[1][2]

Особенности трансакционных издержек научного учреждения обусловлены спецификой его производственной (трансформационной) деятельности по генерации нового знания. Чтобы оценить трансакционные издержки, необходимо выделить в деятельности организации трансформационные и трансакционные операции.

Основной производственной деятельностью научных организаций является, согласно их уставам, проведение фундаментальных исследований, цель которых — генерация нового научного знания. Расходы, связанные с производственной (трансформационной) деятельностью, подразделяются на: материальные затраты, затраты на оплату труда, сумму начисленной амортизации, прочие расходы.

Помимо фундаментальных исследований академические учреждения осуществляют и другие виды деятельности, относящиеся опосредованно к сфере фундаментальных исследований и, следовательно, составляющих трансакционную деятельность научной организации. К ним относятся:

• — издательская деятельность;
• — информационно-библиотечное обеспечение научных исследований и архивная деятельность;
• — организация научных конференций и участие в конференциях;
• — инновационная деятельность;
• — рекламно-выставочная деятельность;
• — обучение и подготовка кадров;
• — осуществление международных научных связей;
• — правовая деятельность;
• — связи с общественностью.

Издержки учреждений академического сектора, связанные и осуществлением этих видов деятельности, обслуживающих процесс генерации (приращения) новых знаний, являются трансакционными издержками приращения знаний.

Бухгалтерией учреждений академического сектора ежегодно составляется аналитическая справка к годовому бухгалтерскому отчету по экономическим статьям расходов в разрезе статей бюджетной классификации. Данные о трансакционных издержках академического учреждения частично содержатся в этой справке (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Экономические статьи расходов научных учреждений, в которых содержатся сведения о трансакционных издержках.

В табл. 3.2 сгруппированы аналитические статьи расходов по видам трансакционных издержек.

Таблица 3.2

Группировка экономических статей расходов по видам трансакционных издержек*.

" Попов Е. В., Власов М. В., Орлова Н. В. Выделение трансакционных издержек в бухгалтерской отчетности академических институтов // Финансы и кредит. 2010. № 17. С. 7—11.

Аналитическая справка к годовому отчету не содержит исчерпывающих сведений о трансакционных издержках. Например, в статье 226 «Приобретение услуг, Прочие услуги» содержатся сведения о расходах, имеющих как трансформационный, так и трансакционный характер. Как правило, по данной статье сумма расходов может быть очень велика, чтобы ее можно было проигнорировать. Следовательно, требуются дополнительные усилия по анализу содержания статьи 226 «Приобретение услуг, Прочие услуги», вплоть до просмотра и группировки вручную отдельных бухгалтерских проводок.

Также для более полной картины трансакционных издержек может потребоваться анализ счета расчетов с подотчетными лицами и анализ движения денежных средств по расчетному счету.

Таким образом, если система бухгалтерского учета в академическом учреждении не настроена на выделение операций, связанных с трансакционными издержками, сама процедура выделения трансакционных издержек в бухгалтерской отчетности представляется достаточно трудоемкой.

В целях увеличения эффективности анализа трансакционных издержек возможно ввести автоматизированную систему учета трансакционных издержек с помощью кодирования аналитических счетов учета расходов в системе бухгалтерского учета организации¹.

Возможности для анализа трансакционных издержек должны быть заложены при открытии (или переименовании) счетов бухгалтерского учета путем присвоения им определенных кодов согласно специально разработанной номенклатуре затрат. В первую очередь определяется, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам. Степень детализации зависит от потребностей руководства в той или иной информации. При этом данные первичных бухгалтерских документов обобщаются на счетах управленческого учета в разрезе структуры трансакционных издержек, характерной для данной организации^[3][4].

Организационные мероприятия по созданию системы управленческого учета трансакционных издержек представлены на рис. 3.4.

В целях учета разрабатывается номенклатура видов затрат, каждому виду издержек присваивается регистрационный (номенклатурный) номер^[5].

Для учета, оценки и анализа трансакционных издержек необходимо внести соответствующие коррективы в рабочий план счетов организации^[6]. Например, каждому аналитическому счету, соответствующему конкретной статье затрат, присваивается дополнительный признак — вид трансакционных издержек (001—005 в соответствии с классификацией трансакционных издержек). Таким образом мы получим детализацию затрат в разрезе видов трансакционных издержек. Находить сумму трансакционных издержек можно будет путем фильтрации операций по кодам счетов аналитического учета.

Рис. 3.4. Построение системы управленческого учета трансакционных.

издержек В управленческом учете информация распределяется согласно признакам классификации затрат в автоматическом режиме. Режим работы бухгалтерии, обрабатывающей первичные документы, с внедрением данной системы учета существенно не изменится.

Таким образом, оценка и анализ трансакционных издержек генерации новых знаний могут осуществляться в рамках системы бухгалтерского учета, предусмотренной в учреждениях академического сектора. При сборе и группировке информации о трансакционных издержках бухгалтер-аналитик оперирует данными бухгалтерских счетов организации. Анализируя обороты по счетам, он формирует отчеты об отклонениях от принятых нормативов (плановых значений) по структурным подразделениям.

Используя вышеприведенную методику, автор со своими сотрудниками провели эмпирическое исследование трансакционных издержек ряда научных учреждений Уральского отделения Российской академии наук за 2005—2008 гг.

Результаты исследования показали, что в общем объеме расходов академического института доля трансакционных издержек колеблется на уровне 7,5—10%. Изучение видовой структуры трансакционных издержек выявило, что наибольший удельный вес в их общем объеме занимают информационные издержки (40—50%) и издержки ведения переговоров и заключения контрактов (40—50%). Динамика структуры трансакционных издержек академического учреждения отражена в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Изменение структуры трансакционных издержек учреждений Уральского отделения РАН в 2005—2008 гг.

Результаты эмпирического исследования позволяют сделать вывод о том, что трансакционные издержки, особенно информационные издержки и издержки ведения переговоров и заключения контрактов, в силу своего значительного удельного веса в общем объеме расходов академического учреждения могут выступать фактором, влияющим на результативность научной деятельности.

Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в выделении трансакционного и трансформационного секторов в деятельности научной организации, проанализирована структура расходов академического учреждения и выделены источники информации для анализа трансакционных издержек.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке системы мероприятий по введению автоматизированной системы учета трансакционных издержек с помощью кодирования аналитических счетов учета расходов в системе бухгалтерского учета научной организации.

Калькуляция трансакционных издержек академических институтов позволяет оценить их влияние на научную результативность.

• [1] Попов Е. В., Власов М. В., Орлова Н. В. Выделение трансакционных издержек в бухгалтерской отчетности академических институтов // Финансы и кредит. 2010. № 17. С. 7—12.
• [2] Подпараграф подготовлен совместно с к. э. н. М. В. Власовым и Н. В. Орловой.
• [3] Попов Е. В., Власов М. В., Орлова Н. В. Трансакционные издержки генерации неявных знаний // Инновации. 2010. № 9. С. 61—67.
• [4] Попов Е. В., Власов М. В., Орлова Н. В. Трансакционные издержки генерацииявных знаний академического института // Менеджмент в России и за рубежом.2011. № 1. С. 107—115.
• [5] Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. 6-е изд., испр. М.: Омега-Л, 2007. С. 91.
• [6] Там же. С. 461.