Местные налоги. 
Налоговое право

Земельный налог

Земельный налог устанавливается НК РФ (гл. 31 НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

• • земельные участки, изъятые из оборота;
• • земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
• • земельные участки из состава земель лесного фонда;

• • земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
• • земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать:

• • 0,3% в отношении земельных участков:
  • — отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
  • — занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
  • — предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
• • 1,5% в отношении прочих земельных участков.

НК РФ предусматривает случаи освобождения от налогообложения:

• • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
• • организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• • религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
• • общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
• • организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
• • физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
• • организации — резиденты особой экономической зоны сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

Судебная практика.

«Судебная коллегия считает несостоятельной ссылку судов трех инстанций на наличие у общества права на освобождение от уплаты земельного налога ввиду того, что фактическим собственником общества является Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению федеральным имуществом. Как разъяснено в пятом абзаце пункта 11 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 № 10/22 „О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав“, акционерное общество, созданное в результате преобразования государственного (муниципального) предприятия в порядке, предусмотренном законодательством о приватизации, с момента его государственной регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц становится как правопреемник собственником имущества, включенного в план приватизации или передаточный акт. Следовательно, после регистрации такого общества публично-правовое образование, которое ранее являлось собственником приватизируемого имущества, утрачивает право собственности на данное имущество. При рассмотрении данного дела судами трех инстанций было установлено, что земельный участок с кадастровым номером 16:50:50 102:002 принадлежит обществу на праве собственности, что подтверждается свидетельством о регистрации права от 08.02.2008 серии 16-АА № 637 583, и не обременен ограничениями в обороте. Учитывая изложенное, Судебная коллегия полагает, что суды трех инстанций пришли к ошибочному выводу о том, что обществом соблюдена совокупность условий для освобождения от уплаты земельного налога в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса. Иные обстоятельства, исследованные судами и положенные в основу выводов о соответствии спорного земельного участка требованиям указанной нормы, не влекут освобождения от уплаты земельного налога».

Определение Верховного суда РФ от 27.04.2017 № 306-КГ16— 18 669 по делу № А65—93/2016.

«Основанием доначисления земельного налога послужил вывод инспекции об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса, поскольку земельные участки не относятся к землям, изъятым из оборота, отнесены к категории земель населенных пунктов, на них расположены объекты социально-культурного назначения, объекты использования атомной энергии отсутствуют. Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций, исходили из того, что земельные участки не подлежат обложению земельным налогом, поскольку фактически изъяты из оборота и расположены на территории закрытого административного образования Озерский городской округ, находятся в федеральной собственности, заняты объектами, находящимися в федеральной собственности; предоставлены для обеспечения безопасности Российской Федерации; деятельность объектов социально-культурного назначения, расположенных на данных земельных участках, направлена на обеспечение указанной цели. Отменяя решение суда и постановление суда апелляционной инстанции, суд округа, руководствуясь положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса и подпункта 7 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об отсутствии оснований для освобождения предприятия от уплаты земельного налога в отношении спорных земельных участков, поскольку объекты использования атомной энергии на них не располагаются».

Определение Верховного суда РФ от 13.06.2017 № 309-КГ17— 6180 по делу № А76—11 080/2016.