Контроль финансовых вложений в ОАО «Кургандормаш»

Содержание Введение

1. Общая характеристика ОАО «Кургандормаш»

1.1 Краткая характеристика организации

1.2 Анализ имущественного и финансового состояния

1.3 Анализ динамики и эффективности финансовых вложений организации

2. Комплексный анализ системы внутреннего контроля ОАО «Кургандормаш»

2.1 Оценка применяемой учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения

2.2 Анализ информационной системы, связанной с подготовкой финансовой отчетности

2.3 Анализ эффективности контрольной среды и контрольных действий

3. Мероприятия по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых вложений

3.1 Формирование методики аудита финансовых вложений

3.2 Разработка экономико-математической модели управления финансовыми вложениями

3.3 Обоснование мероприятий по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений Заключение

Одним из важнейших элементов деятельности хозяйствующего субъекта являются оборотные активы. Именно они включают в свой состав первые три группы наиболее ликвидных активов. Первую группу — абсолютно ликвидные активы — составляют денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Именно краткосрочным финансовым вложениям следует уделять в процессе исследования значительное внимание, так как доходы от них также участвуют в формировании финансовых результатов от прочей деятельности (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т. п. К финансовым вложениям согласно ПБУ 19/02, учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции, получить дополнительные доходы, установить контроль за деятельностью другой организации.

В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам на длительный период.

Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № 19/02.

Финансовыми вложениями, принимаемыми организацией к бухгалтерскому учету в качестве активов, считаются такие активы, которые отвечают следующим условиям:

а) наличие у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающих право на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов;

б) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

в) способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому учёту финансовых вложений и контролю за совершением таких операций и их законностью.

1. Общая характеристика ОАО «Кургандормаш»

1.1 Краткая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Курганский завод дорожных машин» является самостоятельным субъектом, созданным путем преобразования государственного предприятия «Курганский завод дорожных машин».

ОАО «Кургандормаш» находится по адресу: 640 000 г. Курган, ул. Урицкого, 36.

Уставный капитал общества — 3 066 000 р. Количество обыкновенных акций 4 905 950.

Основными видами деятельности Кургандормаш являются:

— производство машин и оборудования для коммунального хозяйства и запасных частей к ним;

— производство автомобилей специальных;

— производство кузовов для автомобилей, прицепов и полуприцепов;

— производство цистерн резервуаров и других емкостей;

— производство готовых металлических изделий, услуги производителям готовых металлических изделий;

— производство машин, оборудования и комплектующих изделий общемашиностроительного применения;

— производство машин и оборудования специального назначения;

— услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей;

— создание интеллектуальной продукции в области конструирования и разработки технических средств;

— создание интеллектуальной продукции в области транспорта и транспортных коммуникаций.

«Кургандормаш» стал ведущим предприятием по выпуску бензовозов, коммунальной техники, а также гудронаторов и автобитумовозов — машин, незаменимых при строительстве, ремонте и эксплуатации дорог, зданий и сооружений с применением жидких строительных материалов.

В разные годы многие образцы курганских машин демонстрировались на выставках, в том числе и международных (в 12 странах). Награды предприятия говорят о признании продукции «Кургандормаша» в России и за рубежом.

Подразделения «Кургандормаша» возглавляют энергичные деловые специалисты. Их слаженная работа обеспечила высокопроизводительный труд всего коллектива, что позволило поставить на производство ряд новых изделий. Это автопоезд и полуприцеп-цистерна для перевозки светлых нефтепродуктов, автотопливозаправщик (с разными модификациями), автоцистерна для транспортировки нефтепродуктов, прицеп-цистерна, машина поливочная и пескоразбрасывающая, машина для перевозки питьевой воды, машина для перевозки сыпучих грузов (цементовоз, зерновоз, муковоз), машина коммунальная, битумощебнераспределитель и емкостное оборудование для хранения нефтепродуктов (кислот, щелочей, воды и других жидкостей) объемом от 3 до 100 м³. ОАО «Кургандормаш» заинтересовано в интеграции, в рамках которой будет предложено сотрудничество в области производства дорожно-строительной, коммунальной и иной техники.

Предприятие устанавливает конкурентоспособные цены, которые ниже цен на аналогичную продукцию других производителей при неизменно высоком качестве.

В настоящее время руководителем ОАО «Кургандормаш» является генеральный директор Власов Н. С. Все решения, касающиеся деятельности предприятия, принимаются генеральным директором совместно с Советом директоров и Общим Собранием акционеров.

Управление каждым отделом осуществляется соответствующими специалистами по поиску потенциальных покупателей продукции завода с целью расширения рынка сбыта, для контроля за формированием базы данных потенциальных покупателей. Проводится ежеквартальный анализ продаж по регионам и разработка предложений по увеличению объёма сбыта, а также контроль за исполнением обязательств по заключенным договорам — оплата, сроки изготовления, сроки отгрузки и т. д.

Структура предприятия и бухгалтерии представлена в приложениях, А и Б.

На предприятии работают 4 заместителя генерального директора.

Заместитель генерального директора по производству является ответственным представителем руководства за своевременный выпуск качественной продукции службами предприятия, находящимися в его непосредственном подчинении, непосредственно подчиняется генеральному директору ОАО «Кургандормаш». Заместитель генерального директора по производству назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора ОАО.

Заместитель генерального директора по коммерческим вопросам осуществляет руководство материально-техническим снабжением, сбытом продукции и транспортным обслуживанием предприятия. Обеспечение участия коллективов подчиненных служб в разработке перспективных решений.

Начальник финансового отдела организует управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений, руководит разработкой проектов перспективных и текущих финансовых планов, обеспечивает доведение утвержденных финансовых показателей до подразделений предприятия, определяет источники финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия, краткосрочное и долгосрочное кредитование выпуск и, приобретение ценных бумаг, лизинговое финансирование, привлечение заемных и использование собственных средств, проводит исследование и анализ финансовых рынков, оценивает возможный финансовый риск применительно к каждому источнику средств и разрабатывает предложения по его уменьшению.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия версии 7.7

В штате сотрудников бухгалтерии состоит 7 бухгалтеров и главный бухгалтер.

Для всех бухгалтеров разработаны должностные инструкции, где прописаны все функции (приложение № 3) Материальная группа ведет учет имущества предприятия, расчетная отвечает за начисление заработной платы.

1.2 Анализ имущественного и финансового состояния

В оценке имущественного положения предприятия используется ряд показателей, рассчитываемых по данным бухгалтерской отчетности. Наиболее информативными являются такие показатели как: коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов; коэффициент имущества производственного назначения.

Анализ дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста всего имущества предприятия и отдельных его видов. При выявлении причин увеличения стоимости имущества необходимо принимать в расчет влияние инфляции.

Проводя анализ имущества общества по состоянию за 2006 год, можно сделать следующий вывод, что общая стоимость имущества предприятия за отчетный период увеличилась на 1408 тыс. р., это связано с резким увеличением внеоборотных активов на 1887 тыс. р., доля которых составляет 0,56.

Внеборотные средства увеличились за счет увеличения долгосрочных финансовых вложений на 2303 тыс. р., доля их за период составила 0,11.

В оборотных средствах уменьшилась краткосрочная дебиторская задолженность на 614 тыс. р., следовательно, доля ее в общей сумме оборотных активов увеличилась на 1%. Денежные средства увеличились на 1654 тыс. р., что оказало положительное воздействие на имущественное положение предприятия.

Общая стоимость имущества предприятия за 2007 год увеличилась на 15 204 тыс. р., что связано, прежде всего, с увеличением оборотных средств на 15 526 тыс. р., доля которых оставляет 0,54.

Значение коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов равно 0,79 и 1,15, это говорит об увеличении запасов. Значение коэффициента имущества производственного назначения равно 0,47 и 0,48, эти значения ниже нормы (0,5) и свидетельствует о том, что производственные возможности предприятия находятся не на должном уровне.

Общая стоимость имущества предприятия за 2008 год увеличился на 14 455 тыс. р.

Денежные средства уменьшились на 805 тыс. р. С финансовой точки зрения, единицы оборотных средств уменьшились, поскольку высоколиквидные активы уменьшились.

Основные средства предприятия уменьшились в 2006 году на 574 тыс. р., в 2007 году на 477 тыс. р. и в 2008 году увеличились на 28 тыс. р. в связи с выбытием транспортных средств и приобретением объектов природопользования.

На рисунке 1 представлена динамика внеоборотных и оборотных активов за 2006;2008 годы.

Рисунок 1 — Динамика состава активов Сравнивая имущественное положение предприятия, можно сделать вывод, что имущество предприятия незначительно увеличивалось с каждым годом.

В таблице представлены коэффициенты соотношения оборотных и внеоборотных средств, коэффициент имущества производственного отношения за три исследуемых периода.

Таблица 1 — Динамика коэффициентов, характеризующих структуру имущества

Рисунок 2 — Динамика коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов и имущества производственного назначения Размер капитала за 2006;2008 годы увеличился с 2453 тыс. р. до 3066 тыс. р.

Среди источников собственного капитала в начале 2006 года преобладает добавочный капитал, он составляет 21 451 тыс. р. В структуре краткосрочных обязательств — кредиторская задолженность, которая уменьшилась на 1454 тыс. р., удельный вес в пассивах ее составляет 0,38. В 2006 году непокрытый убыток растет на 12 898 тыс. руб.

В результате можно сделать вывод, что наибольшее положительное влияние оказывает такой фактор, как неизменность добавочного капитала. Отрицательное влияние оказывают рост непокрытого убытка и кредиторской задолженности.

В течение 2007 г. стоимость источников имущества увеличилась на 15 204 тыс. р., в основном за счет увеличения уставного капитала. Капитал и резервы увеличились на 16 619 тыс. р., в то время как стоимость краткосрочных обязательств уменьшилась на 1415 тыс. р.

Наибольшее влияние оказывают такие факторы, как увеличение уставного капитала. Отрицательное влияние оказывает уменьшение стоимости кредитов и займов на 10 154 тыс. р.

Для характеристики источников имущества используются коэффициенты: коэффициент автономии (финансовой независимости), коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент маневренности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками, коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций, показатель вероятности банкротства Е. Альтмана (Z-показатель).

Коэффициент финансововй независимости характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних источников предприятие.

; где (1)

валюта баланса.

собственный капитал.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного капитала находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать капиталом. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние.

; где (2)

собственный капитал;

постоянные активы;

собственные оборотные средства.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами. На основании данного коэффициента структура баланса признается удовлетворительной (неудовлетворительной), а сама организация — платежеспособной (неплатежеспособной). Рост данного показателя в динамике за ряд периодов рассматривается как увеличение финансовой устойчивости компании.

; где (3)

текущие активы.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками. Показывает достаточность собственных оборотных средств для покрытия запасов, затрат незавершенного производства и авансов поставщикам. Для финансово устойчивого предприятия значение данного показателя должно превышать 1.

; где (4)

запасы сырья и материалов, незавершенное производство и авансы поставщикам.

Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций определяет, какая доля инвестированного капитала иммобилизована в постоянные активы.

; где (5)

долгосрочные обязательства, постоянные активы.

Коэффициент иммобилизации характеризует соотношение постоянных и текущих активов. Данный показатель отражает, как правило, отраслевую специфику фирмы.

(6)

Показатель вероятности банкротства Е. Альтмана (Z-показатель).

Степень близости предприятия к банкротству определяется по следующей шкале:

где: (7)

текущие активы, добавочный капитал, чистая прибыль, уставный капитал, выручка от реализации, валюта баланса.

Таблица 2 — Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Кургандормаш»

Рисунок 3 — Динамика коэффициентов финансовой устойчивости предприятия В 2008 г. стоимость источников имущества увеличилась на 14 455 тыс. р., в основном за счет уменьшения непокрытого убытка на 2244 тыс. р., что составляет 15,2% прироста, и увеличения стоимости краткосрочных обязательств на 12 211 тыс. р. В структуре капитала преобладает добавочный капитал, в структуре краткосрочных обязательств — кредиты и займы, они увеличились на 33 651 тыс. р.

Факторный анализ показал, что наибольшее влияние оказывает уменьшение непокрытого убытка, удельный вес на начало периода его составил 0,1, а кредиторская задолженность оказывает наибольшее отрицательное влияние, удельный вес на начало периода равен 0,8.

Чтобы выяснить, может ли предприятие своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами, необходимо оценить состояние предприятия показателями ликвидности и платежеспособности.

Для оценки ликвидности предприятия используются три относительных показателя (коэффициента), которые различаются набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Он показывает, какую часть текущих обязательств предприятие может погасить в ближайшее время, используя для этого денежную наличность. Норма больше либо равна 0,2. В период 2006;2008 годы величины этого коэффициента низкие (0,03; 0,06; 0,01). А это значит, что предприятие может погасить небольшую часть краткосрочной задолженности денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Коэффициент текущей ликвидности равен отношению денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Он отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Значение коэффициентов текущей ликвидности (на конец каждого года 0,13; 0,23; 0,09) ниже нормы 1,0, т. е. платежные возможности предприятия недостаточны, даже при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами или денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности не полностью покрывают текущие долги.

Коэффициент покрытия, равен отношению оборотных активов к краткосрочным обязательствам. Он показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продаже готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств, т. е. показывает ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Этот коэффициент ниже нормы 2,0. Для повышения уровня коэффициента покрытия необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Динамику коэффициента абсолютной ликвидности, текущей ликвидности и коэффициента покрытия можно видеть на рисунке 6.

Общая платежеспособность предприятия определяется, как способность покрыть все обязательства предприятия (долгосрочные + краткосрочные) всеми своими активами. Естественным является нормальное ограничение когда коэффициент больше 2. Основным фактором, обусловливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала. За рассматриваемый период величина этого коэффициента ниже нормы. А это значит у предприятия не достаточно активов для покрытия своих обязательств.

Рисунок 4 — Динамика коэффициентов ликвидности Таким образом, на ОАО «Кургандормаш» прослеживается явная недостаточность платежных средств для покрытия своих заемных обязательств, к тому же денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности не покрывают текущие долги. Для повышения уровня ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов, так же необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности и равномерно и своевременно погашать дебиторскую задолженность.

1.3 Анализ динамики и эффективности финансовых вложений организации

Финансовые вложения в соответствии с ПБУ 19/02 можно сгруппировать следующим образом:

— долговые и долевые ценные бумаги, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги;

— вклады в уставные капиталы других организаций;

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

— вклады организации — товарища по договору простого товарищества;

— прочие.

Финансовые вложения выполняют различные функции в деятельности организации, среди которых можно отметить следующие:

— получение дополнительного дохода и стабилизация доходов, получаемых организацией от основной деятельности;

— обеспечение ликвидности организации;

— использование ликвидных финансовых вложений в качестве обеспечения при получении кредита.

Для оценки динамики и структуры финансовых вложений используются данные форм № 1 «Бухгалтерского баланса» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», для оценки доходности финансовых вложений дополнительно надо использовать данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Справки и расшифровки к ней. Так, динамику и структуру финансовых вложений можно оценить по следующим составляющим, перечисленным в Приложении к бухгалтерскому балансу:

— вклады в уставные капиталы других организаций;

— долговые ценные бумаги;

— предоставленные другим организациям займы;

— прочие вложения.

Участие в уставном капитале других организаций рассчитывается по формуле (1):

(8)

где R — доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других организаций;

Д — доходы от участия в других организациях;

ФВ — среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций.

Предоставленные займы и приобретенные долговые ценные бумаги рассчитываются по формуле (2):

(9)

где R — доходность (рентабельность) предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг;

П — полученные проценты;

ФВ — среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг.

Для более точных расчетов необходимо использовать дополнительную информацию о финансовых вложениях и применять следующие формулы годовой доходности финансовых вложений.

Доходность приобретения дебиторской задолженности (на основании уступки права требования) рассчитываются по формуле (10):

(10)

где R — доходность приобретения дебиторской задолженности;

ДЗ_к — средства, полученные в счет погашения дебиторской задолженности;

ДЗ_н — средства, затраченные на приобретение дебиторской задолженности;

д — длительность операции, дни.

Доходность участия в простом товариществе рассчитывается по формуле:

(11)

где R_т — доходность участия в простом товариществе;

Д_т — доходы от участия в простом товариществе за вычетом соответствующих расходов;

В_т — вклад по договору простого товарищества;

д — длительность операции, дни.

При оценке выгодности финансовых вложений необходимо сравнивать полученные показатели доходности с рыночными процентными ставками, темпом инфляции, индексом фондового рынка и рентабельностью основной деятельности анализируемой организации. При этом следует иметь в виду, что функции, выполняемые финансовыми вложениями состоят не только в получении дополнительных доходов.

Результат анализа финансовых вложений, который возможно осуществить по данным финансовой отчетности изучаемой организации, приведен в таблицах 2, 3, 4, и на рисунках 7,8.

За весь период с 2006 по 2008 гг. доходы от участия в других организациях составляют 0 (строка 080 форма № 2), а среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций равна 5586 тыс. р. Значит доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других организаций составляет 0% за весь период.

Таблица 3 — Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2006 г. и 2007 г. тыс. руб.

Таблица 4 — Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2007 и 2008 год, тыс. руб.

За весь период 2006;2008 гг. полученные проценты составляют 62, среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг в 2006 и 2007 годах равна 2168 тыс. р., а в 2008 году 25 026 тыс. р. Тенденция изменения доходности предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг не наблюдается. Она остается на прежнем уровне и равна 0%.

ОАО «Кургандормаш» вкладывает свои средства в другие организации, но доходов к получению за период с 2006 по 2008 г. от таких вложений не получает. Причинами могут являться, что организации, вклады которых имеет «Кургандормаш» свою чистую прибыль решают направлять на расширение производства и другие инвестиции, а не выплачивать дивиденды.

Анализируя данные, характеризующие финансовые вложения организации, можно сделать следующие выводы. В структуре финансовых вложений преобладают краткосрочные ценные бумаги (облигации, векселя), обеспечивающие ликвидность организации без потери дохода. В то же время организация владеет долями в уставном капитале других организаций, что свидетельствует о том, что она имеет право на получение части прибыли, имеет право на часть имущества при их ликвидации. Доходность финансовых вложений низка, ниже инфляции, и при этом она снижается, что может трактоваться как признак того, что целью осуществления финансовых вложений не было получение текущих доходов: очевидные цели — обеспечение ликвидности с помощью краткосрочных финансовых вложений и приобретение контроля над другими организациями с помощью долгосрочных финансовых вложений.

Необходимо учитывать, что доход от финансовых вложений формируется не только за счет текущих доходов (проценты, доходы участников), но и капитальных доходов (рост стоимости вложений), которые по финансовой отчетности отследить крайне сложно. Имея информацию из формы № 4 о продаже финансовых вложений, можно предположить наличие таких доходов и тогда вывод о низкой доходности финансовых вложений необходимо скорректировать с учетом того, что организация за отчетный период получила значительный операционный результат.

Таблица 5 — Анализ рентабельности финансовых вложений, тыс. руб.

Рисунок 5 — Динамика состава финансовых вложений Рисунок 6 — Доходность финансовых вложений Таким образом, финансовое состояние ОАО «Кургандормаш» за период с 2006 г. по 2008 г. может быть охарактеризовано как организация, которая вкладывает достаточно большое количество средств в другие организации, а доходы получает незначительные, что говорит о не проанализированных заранее действий.

2. Комплексный анализ системы внутреннего контроля ОАО «Кургандормаш»

2.1 Оценка применяемой учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. В ней следует отразить только те вопросы, для решения которых действующее законодательство предусматривает несколько вариантов.

Учетная политика предполагает целостность ведения системы бухгалтерского учета в организации и охватывает все его составляющие:

— методологическую, связанную с определением порядка проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам РФ;

— налоговую, позволяющую систематизировать данные бухгалтерского учета для правильного исчисления налогооблагаемой базы и конкретизировать варианты расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

— организационную, затрагивающую вопросы построения и определения места бухгалтерской службы в системе управления организации;

— техническую, определяющую способы работы с документацией и информацией.

Учетная политика на предприятии ОАО «Кургандормаш» разработана в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, и положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008, утвержденным Минфином РФ.

Учетную политику предприятия можно условно разделить на три раздела.

Первый — это организационно-технический раздел. В нем предусмотрены:

рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет;

формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки. В этих документах обязательно должны быть предусмотрены реквизиты, которые перечислены в ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в ст. 313 Налогового кодекса РФ;

правила документооборота, устанавливая эти правила, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105);

порядок контроля за хозяйственными операциями.

Второй раздел — это учетная политика для целей бухгалтерского учета, где предусмотрены все необходимые методологические аспекты и требования

Таблица 6 — Требования к учетной политике согласно ПБУ 1/08

Третий раздел — учетная политика для целей налогообложения. Здесь отражен порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС. Кроме того, в этом разделе необходимо указать, как будут признаваться доходы и расходы, а также учитываться отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Учетная политика организации сформирована исходя из допущений (принципов) предусмотренных ПБУ 1/2008.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, превышающем 12 месяцев.

Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб., а также приобретенные книги, объекты стоимостью 20 000 руб. списываются на затраты на производство по мере отпуска их в эксплуатацию.

Оценка материально — производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии производится по средней себестоимости, исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц. Аналогично осуществляется оценка производственных запасов, учитываемых на забалансовых счетах, если иное не предусмотрено заключенными договорами.

Резервы по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на оплату отпусков не создаются.

Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), которые используются при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в суммах, исчисленных в соответствии с требованиями налогового законодательства. Сумма НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортируемой продукции, определяется как произведение суммы НДС, право на вычет которого возникло в данном отчетном периоде и доли экспортной выручки в общем объеме выручки, рассчитанной за тот же отчетный период.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списание их стоимости производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны описываться в Книге учета ценных бумаг, обязательными реквизитами которой являются: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг ведется с помощью вычислительной техники, результатная информация формируется ежемесячно, брошюруется, скрепляется печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы номеруются. Организация не ведет Книгу учета ценных бумаг.

ОАО «Кургандормаш» имеет акции Сбербанка, которые котируются на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому такие финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов. В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете ОАО «Кургандормаш» на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

Учетная политика ОАО «Кургандормаш» разработана по всем установленным стандартам и предоставлена в приложениях.

Функции, права и обязанности, ответственность работников бухгалтерии определены их должностными инструкциями. Непосредственное распределение участка работ бухгалтеров в группе проводит руководитель группы учета (старший бухгалтер).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.

На ОАО «Кургандормаш» ведение бухгалтерского учета осуществляется централизованной бухгалтерией, во главе которой стоит главный бухгалтер. Бухгалтерия организована по линейно-штатному типу: материальная, расчетная, и ведущие специалисты. Численность персонала бухгалтерии составляет 8 человек, что позволяет обеспечить приемлемую загрузку бухгалтеров работой. Все бухгалтера имеют высшее экономическое образование и опыт работы, в том числе опыт работы в данной отрасли.

Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов, координацию работы бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер.

В штате у главного бухгалтера находиться один заместитель. В связи с таким четким распределением обязанностей среди работников бухгалтерии каждый бухгалтер отвечает за правильность ведения бухгалтерского учета по своему объекту и составление соответствующей отчетности, что позволяет главному бухгалтеру, имеющему многолетний опыт работы, легко контролировать их деятельность и сводить воедино всю информацию, подвергая ее выборочной проверке. Данный факт характеризует систему бухгалтерского учета предприятия как надежную.

На предприятии наблюдается средний, ближе к высокому, уровень применения электронно-вычислительной техники: бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7.». Журнально-ордерная форма учета практически вытеснена автоматизированной, что повышает качество и быстроту обработки информации, снижает трудоемкость и риск ошибок. Регистры ежемесячно распечатываются и подписываются ответственными лицами, а затем пронумеровываются, прошнуровываются и брошюруются, что позволяет хранить документы в полном порядке и при необходимости быстро найти нужный документ.

Разработанный на предприятии график документооборота четко выполняется: сроки движения документов строго соблюдаются, назначены ответственные лица за исполнение, проверку и обработку документов. Также на предприятии никогда не нарушается график составления и предоставления финансовой отчетности. Первичные учетные документы составляются непосредственно в момент совершения операций или сразу же после их окончания. На предприятии имеется список лиц, имеющих право подписи тех или иных документов. Все вышеперечисленное характеризует систему бухгалтерского учета как эффективную и надежную.

Бухгалтерский учет на предприятии хорошо организован, надежен и эффективен, так как соответствует требованиям ФЗ «О бухгалтерском учете», требованиям ПБУ, различным Методическим указаниям, Положениям и т. д.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с законодательством. Помимо обязательных инвентаризаций проводятся внезапные инвентаризации кассы и материально — производственных запасов по решению руководителя.

Доступ к бухгалтерской документации ограничен.

Подводя итог по оценке учетной политики и анализу системы бухгалтерского учета на данном предприятии, можно оценить ее как систему высокой надежности и эффективности. То есть система организации бухгалтерского учета предприятия ОАО «Кургандормаш» обеспечивает:

— формирование достоверной и полной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления предприятием;

— контроль за наличием и движением имущества, исполнением договорных отношений, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии утвержденными нормами, нормативами и сметами;

— своевременное предупреждение и предотвращение негативных явлений в хозяйственно — финансовой деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов.

2.2 Анализ информационной системы, связанной с подготовкой финансовой отчетности

Система внутреннего контроля на ОАО «Кургандормаш» хорошо налажена. Имеется отлаженный документооборот, который приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Четкое распределение обязанностей позволяет определить результативность каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей. Уровень квалификации персонала заслуживает доверия. Система компьютерной обработки данных обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов.

Оценка системы внутреннего контроля представлена в таблице 7.

Таблица 7 — Оценка системы внутреннего контроля

Отношение положительных ответов к общему числу вопросов составляет — руководитель и бухгалтер — 0,89, гл. бухгалтер — 0,96.

Итак, уровень надежности средств внутреннего контроля оценивается как высокий, т. к. более 60%.

Таблица 8 — Результаты оценки СВК

Структура управления ОАО «Кургандормаш» является линейно — функциональной, четкой, с преобладанием черт, характерных для централизованной организации, то есть организации, в которой руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших управленческих решений. Данная структура предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников, препятствует попыткам некоторых работникам злоупотреблять своими полномочиями, так как существует контроль свыше.

Структура управления, организационная структура и структура бухгалтерии разработаны и утверждены руководством предприятия.

Согласно перечисленным выше разработанным структурам на предприятии существует распределение обязанностей и полномочий между соответствующими сотрудниками, которые несут ответственность в пределах своей компетенции. Данные обязанности, полномочия и ответственность закреплены в должностных инструкциях для работников предприятия «Кургандормаш».