Синтетический и аналитический учет материальных запасов

Для формирования информации о наличии материальных запасов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

• • 10 521 000 «Медикаменты и перевязочные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 522 000 «Продукты питания — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 523 000 «Горюче-смазочные материалы — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 524 000 «Строительные материалы — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 525 000 «Мягкий инвентарь — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 526 000 «Прочие материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 527 000 «Готовая продукция — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 531 000 «Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 532 000 «Продукты питания — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 533 000 «Горюче-смазочные материалы — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 534 000 «Строительные материалы — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 535 000 «Мягкий инвентарь — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 536 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 537 000 «Готовая продукция — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 538 000 «Товары — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 539 000 «Наценка на товары — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 544 000 «Строительные материалы — предметы лизинга»;
• • 10 546 000 «Прочие материальные запасы — предметы лизинга».

При отражении операций по счетам синтетического счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» используются коды КОСГУ:

• • 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;
• • 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».

Поступление и внутреннее перемещение материальных запасов оформляются следующими первичными документами:

• — товарно-сопроводительными документами поставщика (продавца), иным документом, подтверждающим получение бюджетным учреждением (отгрузку, передачу) материальных ценностей, оформленным в рамках обычая делового оборота, содержащим обязательные реквизиты первичного учетного документа;
• — Актом о приемке материалов (ф. 315 004);
• — Требованием-накладной (ф. 315 006);
• — Меню-требованием на выдачу продуктов питания (ф. 504 202);
• — Ведомостью на выдачу кормов и фуража (ф. 504 203);
• — Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 504 210);
• — иным первичным учетным документом, подтверждающим движение (внутреннее перемещение) готовой продукции, товаров при осуществлении деятельности бюджетным учреждением.

Оприходование материальных запасов, полученных в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов, подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) условий договора по передаче (изготовлению) материальных ценностей.

В тех случаях, когда имеются расхождения фактического объема полученных материальных ценностей, их качества и номенклатуры с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика (продавца, исполнителя), составляется Акт о приемке материалов (ф. 315 004).

Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются по дебету счета 0 105 00 ООО «Материальные запасы».

Поступление материальных запасов, приобретенных (изготовленных, созданных) в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения, отражается:

ДЕБЕТ 0 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 0 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»;

КРЕДИТ 0 208 34 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»;

КРЕДИТ 0 304 04 340 «Внутренние расчеты по приобретению материальных запасов» (в рамках движения материальных запасов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)).

Оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении (по нескольким договорам), изготовлении, в том числе хозяйственным способом, отражается:

ДЕБЕТ 0 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 0 106 24 340 «Вложения в нефинансовые активы — ОЦДИ»;

КРЕДИТ 0 106 34 340 «Вложения в нефинансовые активы — иное движимое имущество (ИДИ)».

Оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении по договору лизинга, отражается:

ДЕБЕТ 0 105 44 340 «Строительные материалы — предметы лизинга»;

ДЕБЕТ 0 105 46 340 «Прочие материальные запасы — предметы лизинга»;

КРЕДИТ 0 106 44 340 «Увеличение вложений в материальные запасы — предметы лизинга»;

КРЕДИТ 0 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

Принятие к бухгалтерскому учету объектов материальных запасов по стоимости, сформированной при безвозмездном получении, отражается:

• при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ:

ДЕБЕТ 4 105 00 340 «Прочие материальные запасы — предметы лизинга»;

КРЕДИТ 4 401 10 180 «Прочие доходы»;

КРЕДИТ 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем»;

• в иных случаях от резидентов РФ и физических лиц — нерезидентов РФ:

ДЕБЕТ 2 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 2 401 10 180 «Прочие доходы»;

• при получении от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций:

ДЕБЕТ 2 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 2 401 10 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

КРЕДИТ 2 401 10 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций».

Принятие к учету остающихся в распоряжении бюджетного учреждения материальных запасов:

• полученных от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств,.

• в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом:

ДЕБЕТ 0 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 0 401 01 172 «Доходы от операций с активами».

Принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров и т. п.), остающихся в распоряжении учреждения по результатам:

• • проведения демонтажа,
• • ремонтных работ,
• • работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов,
• • инвентаризации (оприходование выявленных неучтенных материальных запасов):

ДЕБЕТ 0 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 0 401 10 180 «Прочие доходы».

Перемещение материальных запасов внутри учреждения, передача их в эксплуатацию осуществляются в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица.

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 10 500 000 «Материальные запасы»:

ДЕБЕТ 0 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 0 105 00 340 «Материальные запасы».

Выбытие материальных запасов производится на основании следующих первичных учетных документов:

• — Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 504 210);
• — путевого листа (ф. 340 002, 345 001, 345 002, 345 004, 345 005, 345 007) — применяется для списания в расход всех видов топлива;
• — Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 504 202);
• — Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 504 203);
• — Акта о списании материальных запасов (ф. 504 230);
• — Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 504 143). Применяется для оформления решения о списании мягкого инвентаря и посуды. При этом решение о списании посуды принимается с учетом данных Книги регистрации боя посуды (ф. 504 044);
• — товарно-сопроводительных документов на реализацию готовой продукции (товаров);
• — иного первичного учетного документа, подтверждающего движение (внутреннее перемещение) готовой продукции, товаров при осуществлении деятельности бюджетным учреждением.

Выбытие материальных запасов отражается по кредиту счета О 105 00 ООО «Материальные запасы».

В обычном порядке списываются объекты материальных запасов по следующим основаниям:

• • списание израсходованных материальных запасов;
• • списание потерь в объеме норм естественной убыли;
• • списание пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды:

ДЕБЕТ 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»;

ДЕБЕТ 0 109 00 272 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Пример

Учреждение приобрело 50 халатов (срок использования до одного года) для своих сотрудников по цене 600 руб. каждый (источник финансирования — субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания). Из них 10 халатов было выдано работникам и списано на расходы.

Отразите указанные операции в учете.

Решение:

ДЕБЕТ 4 105 35 340 — КРЕДИТ 4 302 34 730 — 30 000 руб.;

ДЕБЕТ 4 401 20 272 — КРЕДИТ 4 105 35 440 — 6000 руб.

Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается:

ДЕБЕТ 0 106 00 310 (320, 340) «Вложения в нефинансовые активы»;

ДЕБЕТ 0 109 00 272 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Списание материальных запасов в связи:

• • с реализацией материальных запасов (кроме готовой продукции, товаров);
• • невозможностью использования вследствие физического износа (кроме мягкого инвентаря и посуды);
• • выбытием объектов помимо воли бюджетного учреждения (при выявленных недостачах, хищений, уничтожения основных средств при террористических актах):

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Выбытие материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий, иных бедствий, природного явления, катастрофы, отражается:

ДЕБЕТ 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Передача материальных запасов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается:

ДЕБЕТ 0 304 04 340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Передача материальных запасов органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления) отражается:

ДЕБЕТ 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Иная безвозмездная передача материальных запасов в порядке, предусмотренном законодательством РФ, отражается:

ДЕБЕТ 2 401 20 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

ДЕБЕТ 2 401 20 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

ДЕБЕТ 2 401 20 253 «Расходы на перечисления международным организациям»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Передача материальных запасов при создании бюджетным учреждением организации, в том числе в счет участия бюджетного учреждения в уставном капитале организаций:

ДЕБЕТ 0 215 00 ООО «Вложения в финансовые активы»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.

Аналитический учет материальных запасов ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Оборотная ведомость заполняется на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания.

Обороты и остатки на конец месяца в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются ежемесячно.

Разбитая посуда учитывается материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды.

В Книге учета животных по видам и возрастным группам ведется аналитический учет молодняка животных и животных на откорме (животных на откорме только по видам).

Обособленно ведется аналитический учет готовой продукции, товаров, переданных на реализацию.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.