Учет затрат, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг

Учет производства фактически представляет собой учет затрат на производство (выполнение работ, оказание услуг).

Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Калькулирование — процесс исчисления фактической либо плановой себестоимости.

Основные задачи учета затрат на производство:

• — контроль за использованием сырья, материальных и трудовых ресурсов;
• — учет фактических затрат на производство;
• — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции;
• — калькулирование себестоимости продукции.

Принципы учета затрат на производство:

• • разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений;
• • регламентация состава себестоимости продукции;
• • полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
• • правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;
• • неизменность принятой методики учета затрат в течение года.

Классификация затрат.

Классификация затрат по участию в процессе производства:

• • производственные;
• • внепроизводственные.

Классификация затрат по периодичности возникновения:

• • текущие;
• • единовременные.

Классификация затрат по экономической роли в процессе производства:

• • основные (непосредственно связанные с технологическим процессом);
• • накладные (связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством).

Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции:

• • прямые (связанные с производством определенного вида продукции (объекта калькуляции));
• • косвенные (не могут быть отнесены на определенный вид продукции и распределяются косвенно).

В упрощенном варианте, рекомендуемом Инструкцией № 157н, затраты учреждения, возникающие при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, делятся на прямые и накладные.

При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к прямым затратам.

Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Распределение накладных расходов может производиться одним из способов: пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения^[1].

Классификация затрат по отношению к объемам производства:

• • переменные (изменяются пропорционально изменениям объема произведенной продукции);
• • условно-постоянные (не зависят от изменения объемов производства).

Классификация расходов по месту возникновения, например:

• • по производствам;
• • участкам.

Классификация расходов по элементам затрат:

• • материальные затраты;
• • затраты на оплату труда;
• • отчисления на социальные нужды;
• • амортизация;
• • прочие затраты.

Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т. д.).

Методы калькуляции и учета затрат:

• • нормативный;
• • позаказный;
• • поперед ел ьный:
• • попроцессный.

Нормативный метод. Сущность нормативного метода:

• — отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями (ЗН);
• — обособленно учитывают отклонения фактических затрат от текущих норм (О);
• — учитывают изменения, вносимые в текущие нормы (И) (организационно-технические мероприятия).

Фактическая себестоимость продукции (ЗФ):

Объектом учета могут быть отдельные виды продукции или группы однородных видов продукции.

Позаказный метод. Применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

Объектом учета является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий, определенный объем работ.

На каждый заказ открывают отдельный аналитический счет, на который относят прямые расходы.

Косвенные расходы распределяются в конце месяца между заказами согласно принятой базе.

Попеределъный метод. Применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в массовом производстве, где сырье проходит последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат.

Попроцессный (простой) метод. Применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции, при отсутствии незавершенного производства (добывающая промышленность, производство электроэнергии и т. п.).

Сумма затрат равняется себестоимости, так как незавершенное производство отсутствует.

Учреждения самостоятельно выбирают способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базу распределения накладных расходов между объектами калькулирования. Данный выбор также может быть сделан органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. Выбор осуществляется таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:

• • 10 960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
• • 10 970 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
• • 10 980 000 «Общехозяйственные расходы»;
• • 10 990 000 «Издержки обращения».

Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по формированию фактической стоимости:

• при изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, выполняемой работы, оказываемой услуги, прямые расходы, по способу включения в себестоимость установленные учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, на основании первичных учетных документов, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счетов 10 900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (10 960 211—10 960 213, 10 960 221—10 960 226, 10 960 262, 10 960 263,010960271, 10 960 272, 10 960 290).

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета:

• 30 200 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (30 211 730— 30 213 730, 30 221 730, 30 222 730—30 226 730, 30 231 730— 30 234 730, 30 291 730),
• 10 400 000 «Амортизация» (10 411 410—10 413 410, 10 415 410, 10 421 410—10 429 410,010431410—10 439 410,010441410—10 448 420),

• 2 080 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (20 821 660— 20 826 660, 20 831 660, 20 832 660, 20 834 660, 20 891 660),
• 30 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (30 302 730, 30 303 730, 30 304 730, 30 305 730, 30 306 730, 30 307 730, 30 308 730, 30 309 730, 30 310 730, 30 311 730, 30 311 730),
• 10 500 000 «Материальные запасы»,
• 10 100 000 «Основные средства» в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости;
• • при изготовлении различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг накладные расходы, установленные по способу включения в себестоимость учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, на основании первичных учетных документов отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции:

по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 10 970 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» (10 970 211—10 970 213, 10 970 221—10 970 226, 10 960 271, 10 960 272, 10 960 290,0109760271, 109 670 272, 109 760 290);

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета:

• 30 200 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (30 211 730— 30 213 730, 30 221 730, 30 222 730—30 226 730, 30 231 730— 30 234 730, 30 291 730);
• 10 400 000 «Амортизация» (10 411 410—10 413 410, 10 415 410, 10 421 410—10 429 410, 10 431 410—10 439 410, 10 441 410— 10 448 420),
• 20 800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (20 821 660— 20 826 660, 20 831 660, 20 832 660, 20 834 660, 20 891 660),
• 30 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (30 302 730,030305730, 30 304 730, 30 305 730, 30 306 730, 30 307 730, 30 308 730, 30 309 730, 30 310 730, 30 311 730, 30 311 730, 303 121 730, 30 313 730),
• 10 500 000 «Материальные запасы» (10 521 410—10 527 410, 10 531 410—10 539 410),
• 10 100 000 «Основные средства» (10 121 410—10 128 410,010131410— 10 138 410) в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости;
• • при изготовлении различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг накладные расходы на основании первичных учетных документов — Бухгалтерской справки (ф. 504 833) с приложением расчета их распределения, способом, утвержденным учетной политикой учреждения, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции: по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 10 900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (10 960 211—10 960 213, 10 960 221—10 960 226, 10 960 271, 10 960 272, 10 960 290)

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 10 900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (10 970 211—10 970 213, 10 970 221—10 970 226, 10 970 271, 10 970 272, 10 970 290).

Принятие к бухгалтерскому учету общехозяйственных расходов учреждения, на основании первичных учетных документов отражается в соответствии с содержанием хозяйственной операции:

по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 10 980 000 «Общехозяйственные расходы» (10 980 211—10 980 213, 10 980 221—10 980 226, 10 980 271, 10 980 272, 10 980 290).

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счетов: 30 200 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (30 211 730— 30 213 730, 30 221 730, 30 222 730—30 226 730, 30 231 730— 30 234 730, 30 291 730),.

• 10 400 000 «Амортизация» (10 411 410—10 413 410, 10 415 410, 10 421 410—10 429 410,010431410—10 439 410,010441410—10 448 420), 20 800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (20 821 660— 20 826 660, 20 831 660, 20 832 660, 20 834 660, 20 891 660),
• 30 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (30 302 730, 303 035 730, 30 304 730, 30 305 730, 30 306 730, 30 307 730, 30 308 730, 30 309 730, 30 310 730, 30 311 730, 30 311 730, 303 121 730, 30 313 730),
• 10 500 000 «Материальные запасы» (10 521 410—10 527 410, 10 531 410—10 539 410),
• 10 100 000 «Основные средства» (10 121 410—10 128 410,010131410— 10 138 410) в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости.

Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций распределения общехозяйственных расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц), при формировании фактической стоимости изготовления различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг на основании первичных учетных документов — Бухгалтерской справки (ф. 504 833) с приложением расчета их распределения, способом, утвержденным учетной политикой учреждения, отражается в соответствии с содержанием хозяйственной операции: по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 10 900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (10 960 211—10 960 213, 10 960 221—10 960 226, 10 960 262, 10 960 263,010960271, 10 960 272, 10 960 290) и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 10 900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (10 970 211—10 970 213, 10 970 221—10 970 226, 10 970 271, 10 970 272, 10 970 290), либо

по ДЕБЕТУ счета 40 120 000 «Расходы текущего финансового года» и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 10 900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (10 970 211—10 970 213, 10 970 221—10 970 226, 10 970 271, 10 970 272, 10 970 290).

Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по списанию затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг по плановой (нормативно-плановой) стоимости осуществляется на дату выпуска продукции на основании первичных учетных документов — Требования-накладной (ф. 504 204), отражается:

по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 10 500 000 «Материальные запасы» (10 527 340, 10 537 340).

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 10 900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (10 960 211—10 960 213, 10 960 221—10 960 226, 10 960 262—10 960 263, 10 960 271, 10 960 272, 10 960 290).

Принятие к бухгалтерскому учету суммы затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счетов: 210 990 000 «Издержки обращения» (210 990 211—210 990 213, 210 990 221—210 990 226, 210 990 271, 210 990 272, 210 990 290);

240 120 200 «Расходы текущего финансового года» (240 120 262, 240 120 263, 40 120 290).

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счетов: 230 200 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (230 211 730— 230 213 730, 230 221 730, 230 222 730—230 226 730, 230 231 730— 230 234 730, 230 291 730),.

• 210 400 000 «Амортизация» (10 411 410—10 413 410, 210 415 410, 210 421 410—210 428 410, 210 429 420, 210 431 410—210 438 410, 210 429 420, 210 441 410—210 448 410, 210 449 420),
• 220 800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (220 821 660— 220 826 660, 220 831 660, 220 832 660, 220 834 660, 220 891 660),
• 230 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (230 302 730, 230 305 730, 230 306 730, 230 307 730, 230 308 730, 230 309 730, 230 310 730, 230 311 730, 230 311 730, 230 312 730, 230 313 730),
• 210 500 000 «Материальные запасы» (210 521 440—210 526 440, 210 531 440, 210 532 440—210 536 440, 210 544 440, 210 546 440),

210 100 000 «Основные средства» (210 121 410—210 128 410, 210 131 410— 210 138 410) в части введенных в эксплуатацию основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда стоимостью до 3000 руб. включительно.

Отнесение фактической себестоимости оказанных учреждением услуг (выполненных работ) в рамках исполнения государственного (муниципального) задания на уменьшение финансового результата текущего финансового года отражается по ДЕБЕТУ счета 40 110 100 «Доходы экономического субъекта» (по виду доходов);

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 10 960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (по видам расходов).

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются согласно утвержденной учреждением учетной политике на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а в части не распределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года.

Сумма затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, относится к издержкам обращения.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологической обработки, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, представляют собой незавершенное производство.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат.

Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства.

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета согласно п. 37 Инструкции № 157н и аналитический код вида синтетического счета объекта учета. В рамках формирования учетной политики учреждение имеет право раскрывать информацию о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, устанавливая в составе Рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета.

Пример^[2][3]

• 2. За отчетный месяц в производстве:
  • а) были отпущены материалы — 500 000 руб.;
  • б) начислена заработная плата — 200 000 руб.;
  • в) начислены отчисления от заработной платы:
    • — ПФР — 44 000 руб.;
    • — ФСС —5800 руб.;
    • — ФСС (от несчастных случаев) — 400 руб.;
    • — ФФОМС — 10 200 руб.

Начисление амортизации производственного оборудования —10 000 руб. Оплата потребленной электроэнергии — 20 000 руб.

• 3. Остаток незавершенного производства на конец периода — 85 000 руб. Вся сумма остатка числится по коду 272 КОСГУ.
• 4. За отчетный период из производства было получено 1000 ед. готовой продукции. Из них 800 ед. за отчетный период было реализовано. 200 ед. осталось в остатке.
• 5. Плановая себестоимость единицы продукции составляет 840 руб., в том числе:
  • — расход материалов — 555 руб.;
  • — заработная плата — 195 руб.;
  • — отчисления в ПФР — 43 руб.;
  • — отчисления в ФСС — 5,65 руб.;
  • — отчисления в ФСС (травматизм) — 0,40 руб.;
  • — отчисления в ФФОМС — 9,95 руб.;
  • — амортизация — 9,80 руб.;
  • — потребление электроэнергии — 21,20 руб.

Задания.

1. Составьте бухгалтерские проводки на осуществленные расходы и на полученную готовую продукцию.

Решение:

ДЕБЕТ 2 109 60 272 — КРЕДИТ 2 105 36 440 —500 000 руб.;

ДЕБЕТ 2 109 60 211 — КРЕДИТ 2 302 11 730 — 200 000 руб.;

ДЕБЕТ 2 109 60 213 — КРЕДИТ 2 303 10 730 — 44 000 руб.;

ДЕБЕТ 2 109 60 213 — КРЕДИТ 2 303 02 730 — 5800 руб.;

ДЕБЕТ 2 109 60 213 — КРЕДИТ 2 303 06 730 — 400 руб.;

ДЕБЕТ 2 109 60 213 — КРЕДИТ 2 303 07 730 — 10 200 руб.;

ДЕБЕТ 2 109 60 271 — КРЕДИТ 2 104 34 410 — 10 000 руб.;

ДЕБЕТ 2 109 60 223 — КРЕДИТ 2 302 23 730 — 20 000 руб.;

ДЕБЕТ 2 105 37 340 — КРЕДИТ 2 109 60 272 — 555 000 руб.;

ДЕБЕТ 2 105 37 340 — КРЕДИТ 2 109 60 211 — 195 000 руб.;

ДЕБЕТ 2 105 37 340 — КРЕДИТ 2 109 60 213 — 43 000 руб.;

ДЕБЕТ 2 105 37 340 — КРЕДИТ 2 109 60 213 — 5650 руб.;

ДЕБЕТ 2 105 37 340 — КРЕДИТ 2 109 60 213 — 9950 руб.;

ДЕБЕТ 2 105 37 340 — КРЕДИТ 2 109 60 213 — 400 руб.

ДЕБЕТ 2 105 37 340 — КРЕДИТ 2 109 360 271 — 9800 руб.

ДЕБЕТ 2 105 37 340 — КРЕДИТ 2 109 60 223 — 21 200 руб.

2. Рассчитайте фактическую себестоимость произведенной готовой продукции.

Решение:

150 000 руб.-Ь 500 000 руб.+ 200 000 руб.+ 44 000 руб.+ 5 800 руб.+ + 400 руб. + 10 200 руб. + 10 000 руб.+ 20 000 руб.- 85 000 руб.= 855 400 руб.

3. Определите отклонения в фактической себестоимости готовой продукции.

Решение:

4. Спишите отклонения в себестоимости.

Решение:

ДЕБЕТ 2 401 10 130 — КРЕДИТ 2 109 60 272 — 8000 руб.; ДЕБЕТ 2 105 37 340 — КРЕДИТ 2 109 60 272 — 4000 руб.; ДЕБЕТ 2 401 10 130 — КРЕДИТ 2 109 60 211 — 4000 руб.; ДЕБЕТ 2 105 37 340 — КРЕДИТ 2 109 60 211 — 1000 руб.; ДЕБЕТ 2 401 10 130 — КРЕДИТ 2 109 60 213 — 1120 руб.; ДЕБЕТ 2 105 37 340 — КРЕДИТ 2 109 60 213 — 280 руб.; ДЕБЕТ 2 401 10 130 — КРЕДИТ 2 109 60 271 — 160 руб.; ДЕБЕТ 2 105 37 340 — КРЕДИТ 2 109 60 271 — 40 руб.; ДЕБЕТ 2 109 60 223 — КРЕДИТ 2 401 10 130 — 960 руб.; ДЕБЕТ 2 109 60 223 — КРЕДИТ 2 105 37 340 — 240 руб.

• [1] Пункт 134 Инструкции № 157н.
• [2] Отражение в учете расходов на производство и отклонений в стоимости готовой продукции
• [3] Остаток незавершенного производства в казенном учреждениина начало месяца 150 000 руб. Вся сумма остатка числится по коду 272 КОСГУ.