Теоретико — методологические основы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

Понятие расчетов с подотчетными лицами, их классификация и налогообложение

В финансово-хозяйственной деятельности предприятия часто возникают ситуации, когда требуется производить расходы через сотрудников. Для этих целей работникам выдаются определённые денежные суммы в подотчёт.

ПОДОТЧЕТНЫЕ ЛИЦА — лица, получившие денежные суммы под отчет, для последующих расходов в интересах выдавшей их организации. Деньги, выданные подотчетным лицам, называют подотчетными суммами.

Выдают подотчетные суммы на следующие цели:

Хозяйственные расходы — совокупные расходы на хозяйственные нужды, поддержание жизнеобеспечения компании (отопление, освещение, уборка и т. п.), а также на прочие управленческие расходы:

• — приобретение материальных ценностей;
• — канцелярские, почтовые расходы;
• — бензина на АЗС;
• — оплате мелкого ремонта и т. п.

Командировочные расходы. Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.

Командировочные расходы возникают вследствие оплаты расходов работнику предприятия, направленного в командировку. Командировка — это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению руководителя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового Кодекса, далее — ТК РФ).

В современных условиях командировки стали неотъемлемой составляющей работы каждого предприятия и практически каждого работника. Вместе с тем оформление командировок обладает своей спецификой и требует внимательного изучения правовых актов. Для целей налогообложения расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Под расходами на командировки согласно НК РФ понимаются расходы:

ь проезд работника к месту командировки и обратно;

ь наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

ь суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

ь оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

ь консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

При направлении работника в командировку, ему выдается денежный аванс, который, согласно пункту 19 Инструкции, не может быть больше сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. Они определяются бухгалтером на основании предполагаемого срока командировки и действующих норм возмещения: как произведение количества дней командировки на норму суточных и нормы стоимости проживания в гостинице плюс стоимость проезда до и от места назначения. Не признаются командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер (ст. 166 ТК РФ).

Нельзя направлять в командировки беременных женщин и работников до 18 лет (за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечными профессий, устанавливаемыми Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, ст. 259, 268 ТК РФ).

Для остальных работников распоряжение руководителя о выезде в служебную командировку является обязательным. Отказ представляет собой дисциплинарный проступок, за который на работника может быть наложено дисциплинарное взыскание. Только штатные работники, заключившие с предприятием трудовой договор, находятся в административном подчинении у руководителя и могут быть направлены им в командировку.

Документальное оформление командировок закреплено в постановлении Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, где утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету командировок и его оплаты.

К числу документов при направлении в командировку относятся:

• · служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а);
• · приказ (распоряжения) о направлении работника в командировку (форма Т-9 или Т-9а);
• · командировочное удостоверение (форма № Т-10).

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Срок командировки работников определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений, организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях не более чем на 5 дней с письменного разрешения руководителя органа управления, в который командированы работники.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее — последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех объединений, предприятий, учреждений, организаций, в которые они командированы. Взамен дней отдыха по возвращении из командировки дополнительные дни отдыха не предоставляются.

Классификация командировочных расходов

Командировочные расходы — это особый вид расходов. Дело в том, что одни из них принимаются в уменьшение прибыли в размере фактических затрат, а другие учитываются в целях налогообложения по нормам. К нормируемым командировочным расходам относятся суточные.

Командировочные расходы, учитываемые в полном размере

Итак, по правилам гл. 25 НК РФ расходы на проезд, по найму жилого помещения, на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, а также консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы учитываются при исчислении налога на прибыль без каких-либо ограничений.

Главное, чтобы организация могла подтвердить эти расходы оправдательными документами.

Расходы на проезд

Если к месту командировки и обратно к месту постоянной работы командированный сотрудник добирается транспортом общего пользования (самолетом, поездом, автобусом, маршрутным такси, речным или морским судном), то затраты на проезд подтверждаются соответствующими проездными билетами (п. п. 2, 3 ст. 105 Воздушного кодекса РФ, абз. 2, 4 ст. 82 Устава железнодорожного транспорта РФ, ст. 20 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, п. 2 ст. 97 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ). При этом тариф, по которому был приобретен билет, значения не имеет.

Кроме того, можно полностью учесть и стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, имеющих платное сервисное обслуживание (Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03−03−06/2/93).

При этом в командировочных расходах учитывается полная стоимость проездных билетов, включая стоимость проезда, сервисные сборы, плату за пользование постельными принадлежностями и т. п. (Письмо Минфина России от 21.11.2007 N 03−03−06/1/823).

Если документы на проезд были оформлены в виде электронного пассажирского билета и багажной квитанции, то для подтверждения расходов нужно иметь:

• — распечатку электронного документа на бумажном носителе;
• — посадочный талон.

В случае, когда электронный билет оформлен не на бланке строгой отчетности (БСО), также дополнительно необходим чек ККТ или БСО, подтверждающий оплату.

Иногда организации заключают договоры с транспортными предприятиями на автотранспортное обслуживание работников в период командировки. Как разъяснил ФАС Северо-Западного округа, такие затраты не могут включаться в состав командировочных расходов, однако учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление от 27.04.2007 N А05−11 584/2006;31).

Расходы по найму жилого помещения.

Как правило, в период командировки командированные сотрудники проживают в гостиницах. В этом случае документом, подтверждающим расходы по найму жилого помещения, является выданный гостиницей «Счет», который заполнен с применением форм, утвержденных Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121. Отметим, что иметь чек ККТ при этом не обязательно (Письмо МНС России от 23.04.2004 N 02−5-10/29, Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2008 N КА-А40/3517−08).

Нередко в счете гостиницы, помимо собственно расходов на проживание, отдельными строками выделяется стоимость дополнительных услуг (например, оплата за пользование телевизором, холодильником, утюгом). Как мы уже отмечали, затраты на оплату подобного рода дополнительных услуг формируют статью расходов по найму жилого помещения. Исключение составляют расходы на обслуживание в барах, в ресторанах и в номере, а также расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, сауной, фитнес-клубом). Если же в счете гостиницы отдельной строкой выделена также стоимость питания (обычно завтраков), то имейте в виду, что эти затраты вы не должны включать в стоимость проживания, поскольку они возмещаются за счет суточных. Таким образом, стоимость питания учесть при расчете налога на прибыль вы не сможете. При этом суточные выплачиваются работнику обязательно и включаются в расходы.

Еще один вариант проживания командированного работника — это аренда квартиры. Он удобен в тех случаях, когда организация регулярно направляет своих сотрудников в командировку в один и тот же населенный пункт.

В такой ситуации доказательствами того, что расходы по аренде жилого помещения связаны с командировкой, являются: командировочное удостоверение и (или) приказ о командировке, проездные билеты, договор аренды, действующий в период командировки, платежные документы, которые свидетельствуют об уплате арендных платежей.

В ст. 252 НК РФ были внесены поправки, согласно которым расходы можно подтверждать и косвенными документами. Поэтому организация вправе учитывать в целях налогообложения расходы по аренде квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, но только за период фактического проживания (Письма Минфина России от 01.08.2005 N 03−03−04/1/112, от 25.01.2006 N 03−03−04/1/58).

Командировочные расходы, учитываемые по нормам.

Мы уже отмечали, что специфика расходов в виде суточных состоит в том, что в целях налогообложения их можно учитывать только в пределах установленных норм.

Суточные

В соответствии со ст. 168 ТК РФ под суточными понимаются дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 14 Инструкции N 62).

Следует помнить, что если работник направлен в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, то суточные ему не выплачиваются. Это положение предусмотрено п. 15 Инструкции N 62, и его правомерность подтверждена Решением Верховного Суда РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05−147.

Нормы расходов организации на выплату суточных для целей налогообложения прибыли установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (в ред. от 13.05.2005).

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

• 1. Установить, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия в пределах следующих норм:
  • а) за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации — суточные в размере 100 рублей;
  • б) за каждый день нахождения в заграничной командировке — суточные в размере 2500, согласно приложению;

Если срок командировки составил более 60 суток, то норма суточных рассчитывается так: за первые 60 дней суточные учитываются в повышенном размере, а начиная с 61 дня — в уменьшенном размере (Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03−03−06/1/764). Подчеркнем еще раз, что нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 93, установлены применительно к налогу на прибыль организаций. Следовательно, в коллективном договоре или локальном нормативном акте организация может установить отличный от этих норм размер суточных (абз. 6 ст. 168 ТК РФ). Однако в целях налогообложения прибыли расходы на оплату суточных, выплаченных сверх норм, установленных Правительством РФ, не учитываются (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Особенности налогообложения суточных.

Налог на прибыль. Нормы расходов на выплату суточных прописаны в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее — Постановление N 93).

Суммы, превышающие эти нормы, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

ЕСН. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за рубеж не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). В любом случае в отношении ЕСН с суммы суточных действует норма п. 3 ст. 236 Налогового кодекса. Суммы суточных сверх норм, установленных Постановлением N 93, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не облагаются ЕСН. Это относится и к пенсионным взносам (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

НДФЛ. При оплате работодателем сотруднику командировочных расходов не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. Чиновники Минфина России в Письме от 01.02.2008 N 03−04−06−01/27 напомнили, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса моментом фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в виде суммы денежных средств, превышающей нормы суточных, является дата выплаты суточных. Соответственно, при расчете надо применять курс иностранной валюты к рублю, действующий на эту дату. Взносы на травматизм. Суммы, выплачиваемые работникам в связи со служебными командировками в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, не облагаются взносами на травматизм (п. 10 Перечня).

Отчет о командировке

В течение трех дней после возвращения из командировки работник обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по ним.

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке; документы о найме жилого помещения, документы, подтверждающие фактические расходы по проезду, включая плату за пользование постельными принадлежностями в поездах и другие документы, подтверждающие произведенные работником расходы (п. 19 Инструкции № 62, п. 11 Порядка ведения кассовых операций).

Работник должен представить в качестве приложения к авансовому отчету служебное задание с заполненным и подписанным отчетом о его выполнении (форма № Т-10а, утвержденная постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. № 26). На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (билеты на транспорт, счета на проживание, прочие документы, подтверждающие расходы во время командировки) и суммы расходов.

В бухгалтерии проверяются законность и целевое расходование средств, путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления.

Зарубежные командировки

Расходы на оформление виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов. Такие расходы возникают в случае направления работников в зарубежные командировки. При признании расходов на оформление виз организация может столкнуться с определенными трудностями, которые вызваны следующим. Некоторые иностранные государства, так же как и Россия (п. 5 ст. 27 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию»), не разрешают въезд в страну без оформления полиса медицинского страхования, действительного на их территории.

В такой ситуации приобретение полиса медицинского страхования является необходимым условием для оформления и получения визы. Так как в данном случае затраты на медицинское страхование работников связаны с производственной необходимостью и обусловлены исключительно целью командировки, то, на наш взгляд, стоимость страховки можно включать в состав расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (по этому поводу см. также Письмо Минфина России от 20.10.1999 N 04−06−05 и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2001 N А56−2448/00). При этом для подтверждения таких затрат, помимо собственно полиса медицинского страхования, организации целесообразно запастись документом от посольства соответствующей страны, из которого бы усматривалось, что медицинская страховка является обязательным условием получения визы.

Выплаты по служебным командировкам за пределы территории Российской Федерации помимо перечисленных выше законодательных актов регулируются Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 30.10.2007 N 242-ФЗ, далее — Закон N 173-ФЗ). Уполномоченные банки выдают организациям наличную валюту или дорожные чеки на командировочные расходы на основании заявки, оформленной на основании 2 приказов:

• а) устанавливающий сотруднику размер суточных;
• б) о направлении сотрудника в служебную зарубежную командировку с указанием фамилии, имени и отчества командируемого лица, предполагаемой даты выезда и возвращения из служебной командировки или планируемого срока командировки, страны командирования.

Если направление сотрудников в зарубежные командировки носит разовый характер, то всю необходимую информацию можно определить и в одном приказе. Размеры суточных в зависимости от страны, которыми можно руководствоваться, установлены Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. № 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» и постановлением Правительства РФ от 13 мая 2005 г. N 299.

Время фактического пребывания работника в загранкомандировке подтверждается отметками в загранпаспорте о пересечении Государственной границы РФ. Учитывая, что загранпаспорт является личным документом сотрудника, представляется целесообразным после возвращения из командировки приложить к авансовому отчету ксерокопию заграничного паспорта с отметками о датах пересечения границы на контрольно-пропускных пунктах РФ. Но если сотрудник, направленный в командировку в страну — участник Таможенного союза, пересечение границы с которой производится свободно, то командировочное удостоверение необходимо оформлять, так как оно будет основным документом, подтверждающим факт нахождения работника в той или иной местности с посещением организации, в которую он был командирован. Оправдательные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык. Такое требование содержится в статье 68 Конституции РФ, пункте 1 статьи 16 Закона РФ от 25.10.91 N 1807−1 «О языках народов Российской Федерации» и пункте 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.

Если работник направляется в заграничную командировку, то документом, подтверждающим расходы на проживание, является, как правило, так называемый инвойс (от англ. «invoice» — счет, фактура), который выдают зарубежные отели. Не забудьте при этом, что такой счет, как и любой другой первичный учетный документ, который составлен на иностранном языке, необходимо построчно перевести на русский язык (абз. 3 п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03−03−06/2/47).

Представительские расходы — это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.

Организация с целью расширения взаимовыгодного сотрудничества со своими контрагентами и заключения новых хозяйственных договоров осуществляет расходы, связанные с приемом и обслуживанием представителей собственной и других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах, т. е. осуществляет представительские расходы.

Представительские расходы — это планируемые и целевые расходы.

В настоящее время организациям следует руководствоваться перечнем представительских расходов, приведенным в ст. 264 НК РФ. (см Приложение) К представительским относятся расходы организации:

• 1) на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия);
• 2) транспортное обеспечение доставки принимаемых лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
• 3) буфетное обслуживание во время переговоров;
• 4) оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время представительских мероприятий.

Не относятся к представительским расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

В состав представительских включаются также расходы организации по приему и обслуживанию участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или другого аналогичного органа организации.

Проводиться подобные мероприятия (официальный обед, ужин и др.) могут либо непосредственно в самой организации, либо с выездом на предприятие общественного питания, либо с этой целью организуется командировка работника в другую организацию, и т. д.

Оформлению документов на представительские расходы бухгалтер должен уделить особое внимание. Речь идет как о внутренних распорядительных, так и о внешних первичных документах (счета-фактуры, накладные, акты, конкретный перечень товарных чеков и т. д.).

Действующие нормативно-правовые акты не содержат документов, которые необходимо оформить для включения представительских расходов в общие затраты. Поэтому организации вправе самостоятельно определить порядок расходования средств по данной статье, их документального оформления и контроля.

Представительские расходы оформляются следующими внутренними организационно-распорядительными документами, перечень которых приведен специалистами Минфина России в Письмах от 13.11.2007 N 03−03−06/1/807 и от 14.11.2007 N 03−03−06/1/814:

• — приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
• — смета представительских расходов. В ней следует указать предполагаемую величину расходов с разбивкой по конкретным статьям расходов. Кроме того, необходимо определить лицо, которое будет отвечать за прием делегации и за все произведенные расходы;
• — акт (отчет) об осуществлении представительских расходов. Этот документ должен быть подписан руководителем организации.

В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по проведенным представительским мероприятиям, следует указать:

• — цели проведения представительского мероприятия;
• — дату и место проведения;
• — результат проведенного мероприятия;
• — программу мероприятия;
• — состав приглашенной делегации;
• — участников принимающей стороны;
• — суммы фактически произведенных представительских расходов.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2006 N 20−12/41 851).

В том случае, если для подготовки к проведению представительских мероприятий организация выдавала наличные денежные средства под отчет, то подотчетное лицо составляет авансовый отчет по форме N АО-1. К авансовому отчету должны быть приложены подлинники соответствующих первичных документов: чеки ККМ и товарные чеки с подробной расшифровкой вида и количества товарно-материальных ценностей, счета из ресторана, накладные, счета-фактуры, торгово-закупочные акты и т. д.

Перечисленные выше документы (приказ, смета и акт) составляются под конкретное мероприятие. Поскольку унифицированные формы этих документов не утверждены, то организации разрабатывает их самостоятельно.

В соответствии с п.п. 5, 7 ПБУ 1099 представительские расходы формируют расходы по обычным видам деятельности. Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме.

Как правило, представительские расходы осуществляются подотчетными лицами, поэтому признание представительских расходов осуществляется по мере утверждения авансового отчета подотчетного лица.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) представительские расходы отражаются по дебету счетов ь счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

ь счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

ь счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если организация занимается торговой деятельностью, то представительские расходы могут отражаться на счете 44 «Расходы на продажу». При определении финансового результата представительские расходы списываются на счет учета или сразу относятся на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» (в зависимости от того, какой способ списания управленческих расходов закреплен в учетной политике организации).

В целях налогообложения представительские расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 264 НК РФ). Такие затраты включаются в состав косвенных расходов, которые в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В налоговом учете представительские расходы являются нормируемыми. При расчете налога на прибыль представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Расходы и доходы при расчете налога на прибыль учитываются нарастающим итогом в течение года. Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать сумму расходов, которая укладывается в установленный норматив. Делать это можно ежемесячно тем организациям, которые отчитываются по налогу на прибыль каждый месяц, или ежеквартально тем предприятиям, которые перечисляют ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.