Методический инструментарий анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Рассматривая методический инструментарий анализа дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать вывод о том, что существуют различные варианты проведения анализа. Так, например, российский ученый Джалаев Т. К. в своей статье «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия» приводит такой порядок проведения анализа [7,с.59]:

Пример 1.

Предприятие имеет следующие показатели за квартал, тыс.руб.:

• 1. Выручка от продаж — 20 000.
• 2. Затраты на проданную продукцию — 15 000.
• 3. Средние балансовые остатки дебиторской задолженности — 8000.
• 4. Из п. 3 — долгосрочная — 500.
• 5. Из п. 3 — просроченная — 1000.
• 6. Средние балансовые остатки кредиторской задолженности — 7000.
• 7. Из п. 6 — долгосрочная — 500.
• 8. Из п. 6 — просроченная — 800.
• 9. Изменение балансовых остатков запасов за период (+,-) Ї +900.

Исходя из приведенных отчетных данных, определяют показатели, характеризующие движение дебиторской и кредиторской задолженности. Однодневная выручка от продаж составляет 20 000/90=222,2 тыс. руб. Соответствующая ей дебиторская задолженность равна 8000−500−1000=6500 тыс. руб. Следовательно, средняя оборачиваемость дебиторской задолженности как результат договорных условий расчетов с покупателями составляет 29 дней (6500/222,2=29,25).

Далее, определяем среднюю оборачиваемость кредиторской задолженности, для этого рассчитываем однодневные затраты на проданную продукцию с учетом изменения остатков запасов равны (15 000+900)*90=176,7 тыс. руб. Кредиторская задолженность, относящаяся к оцениваемому кварталу: 7000−500−800=5700 тыс. руб. Таким образом, средняя оборачиваемость кредиторской задолженности, отражающая условия расчетов с поставщиками, расчетов по оплате труда и расчетов с бюджетом, равна 32 дня (5700/176,7=32,26).

Следовательно, в среднем через каждые 29 дней предприятие получает оплату от дебиторов и через каждые 32 дня обязано платить кредиторам. необходимо обратить внимание на то, что эти средние показатели оборачиваемости сложились как совокупный результат всех договорных условий расчетов с покупателями и поставщиками, а также сроков выплат по фонду оплаты труда и бюджету. Поэтому они могут служить для оценки влияния на финансовое состояние предприятия условий расчетов с покупателями и поставщиками.

Далее составляется таблица следующего вида (таблица № 5):

Таблица № 5. Движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий расчетов договорным, тыс.рублей.

В таблице показано движение денежных средств под влиянием расчетов с покупателями и поставщиками в условиях примера 1. Предполагается, что такие условия расчетов действуют в течении двух кварталов. Результаты показывают, что взаимоотношения предприятия с дебиторами и кредиторами, соответствующие условиям расчетов с ними, благоприятны для предприятия: в обороте постоянно присутствуют свободные средства, сумма которых последовательно растет. Однако рост свободных средств не является равномерным: по состоянию на отдельные даты их сумма снижается, а затем снова возрастает. В течении всего периода предприятие может использовать в обороте свободные средства в размере 800 тыс. руб., а в отдельные отрезки времени — значительно большие суммы. В этих условиях данное предприятие способно погасить просроченную кредиторскую задолженность (800 тыс. руб.), даже если дебиторы не вернут своих просроченных долгов (1000 тыс. руб.).

Далее рассматривается состояние балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности и их влияние на уровень коэффициента общей ликвидности. Для этого сравнивают эти данные на две даты — 90-й и 180-й день. Допусти, что к 90-му дню погашена вся просроченная кредиторская задолженность и не возникает в последующем; погашена и не возникает в последующем также вся просроченная дебиторская задолженность. Долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность сохраняется в прежних размерах.

Так из таблицы № 5 видно, на 90-й день переходящие остатки дебиторской задолженности соответствуют 3 дням (последний платеж дебиторов осуществляется на 87-й день), а кредиторской задолженности — 26 дням (последний платеж кредиторам производится на 74-й день). Таким образом, на конец квартала краткосрочная дебиторская задолженность составит 222,2*3=666,6 тыс. руб., а краткосрочная кредиторская задолженность — 176,7*26=4954,2 тыс. руб. Других краткосрочных заемных источников финансирования предприятие не имеет.

Поэтому при соблюдении дебиторами договорных сроков платежей предприятие имеет средства для своевременных расчетов с кредиторами и постоянно располагает свободными средствами в обороте.

Также можно рассмотреть, как предлагают провести анализ задолженности наши ученые, ученые Республики Беларусь.

Возьмем, к примеру, Савицкую Г. В., в своих учебниках она раскрывает такой порядок [19, с.399]:

• * проводится анализ состава и давности образования дебиторской задолженности. Составляется таблица, которая содержит такую информацию, как вид дебиторской задолженности (за товары и услуги, с бюджетом, и т. д.), сумма и периоды образования задолженности (до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, и т. д.), также подсчитываются итоги и определяется удельный вес каждого периода образования в общей сумме задолженности.
• * проводится оценка качества и ликвидности дебиторской задолженности, то есть для этого рассчитывается такой показатель — период оборачиваемости дебиторской задолженности или период инкассации долгов. Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от покупателей и определяется по формуле (1)

(1).

где СОДЗ — средние остатки дебиторской задолженности;

Д — дни периода;

СПДЗ — сумма погашенной дебиторской задолженности за период.

Для характеристики качества дебиторской задолженности определяется такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности [19, с.400]. Рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества последней. Уровень этих показателей сравнивают с данными прошлых периодов, среднеотраслевыми, нормативами и изучают причины увеличения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей и т. д.).

* определяется и анализируется показатель, характеризующий среднюю продолжительность использования кредиторской задолженности в обороте предприятия, по такой формуле (2).

(2).

где СОКЗ — средние остатки кредиторской задолженности;

Д — дни периода;

СПКЗ — сумма погашенной кредиторской задолженности за отчетный период.

Для определения качества кредиторской задолженности рассчитывают удельный вес в ней расчетов по векселям. Доля кредиторской задолженности, обеспеченная выданными векселями, в общей ее сумме показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное погашение которых приведет к протесту векселей, выданных предприятием, а следовательно, к дополнительным расходам и утрате деловой репутации [19, с.370].

Таким образом, видно что имеется много различных методик для проведения анализа, но, по мнению автора, наиболее близким является метод анализа задолженности изложенный белорусскими учеными. Именно по нему и проводится анализ дебиторской и кредиторской задолженности СПК «Дружба-Автюки» в данной работе.