Теоретические основы учета расчётов по обязательному социальному страхованию

Экономическая сущность и значение обязательного социального страхования как объекта бухгалтерского учета и контроля.

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование.

С точки зрения Абрамова Н. В., социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями — работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы [39, с.21].

Бакина С.И. пишет, что социальное страхование представляет собой универсальную для рыночной экономики финансовую систему, позволяющую компенсировать действие социальных рисков за счет перераспределения части национального дохода между отдельными группами населения в автономном от других перераспределительных процессов режиме с учетом меры социального риска и трудового вклада каждого в формирование национального дохода [43, с.56].

Социальное страхование обеспечивает управление социальными рисками общества на основе распределения средств, собранных для целей компенсации индивидуальных ущербов, между всеми нуждающимися членами общества [67, с.89]. Размер индивидуальных страховых выплат определяется с учетом индивидуального вклада каждого (или за каждого) в общий фонд.

Воробьева Е.В. думает, что в основе социального страхования лежат следующие принципы, которые определяют его эффективность, возможность адаптации к; экономическим изменениям и подконтрольность:

• — социальное страхование является обязательным для всех граждан и регулируется государством;
• — обязанность по уплате взносов на социальное страхование несут совместно работники и работодатели с привлечением при необходимости финансовых средств государства;
• — размер фондов социального страхования соответствует той степени защиты, которая необходима населению, исходя из установленных общественных стандартов уровня и качества жизни;
• — социальные выплаты определяются размерами, сроками и другими условиями уплаты страховых взносов;
• — право на получение социальных выплат определяется фактами уплаты взносов и наступления социального риска без дополнительной проверки нуждаемости в доходе [48, с.60].

Социальное страхование можно определить как систему отношений по перераспределению национального дохода, заключающихся в формировании за счет обязательных страховых взносов работников и работодателей специальных страховых фондов и использовании средств этих фондов для компенсации утраты трудового дохода или его поддержания вследствие действия определенных универсальных социальных рисков [49, с.41].

Гуев А.Н. считает, что финансовую основу социального страхования составляют страховые отношения, условия которых являются всеобщими в рамках данного государства и носят строго обязательный характер [51, с.48]. В отличие от других типов страхования социальное страхование является некоммерческим, т. е. не преследует цели получения прибыли. Все доходы, поступающие в фонды социального страхования, в том числе и получаемые от инвестирования временно свободных средств, должны направляться только на социальные цели.

В узком смысле как элемент финансовой системы социальное страхование является системой финансовых учреждений, осуществляющих аккумулирование и распределение денежных средств, собираемых государством в обязательном порядке на компенсацию ущерба от действия социальных рисков. В этом качестве социальное страхование характеризуется определенными формами организации фондов и их взаимодействием со страхователями, застрахованными и органами государственной власти [53, с.12].

С точки зрения Кондракова Н. П. обязательное социальное страхование — часть государственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам [58, с.44].

К основным принципам обязательного социального страхования относятся:

• — устойчивость обязательного социального страхования, поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;
• — всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;
• — государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых, рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;
• — государственное регулирование системы обязательного социального страхования;
• — паритетность участия представителей субъекта обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;
• — обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования;
• — ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;
• — обеспечение надзора и общественного контроля;

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи — работодатели, страховщики, застрахованные лица [30, с.42].

Страхователи — организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы [35, с.77].

По мнению Кучерова И. И. страховщики это — некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев [62, с.40].

Застрахованные лица — граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию [47, с.24].

Различают следующие виды социальных страховых рисков:

• — необходимость получения медицинской помощи;
• — временная нетрудоспособность;
• — материнство;
• — инвалидность;
• — наступление старости;
• — потеряю кормильца;
• — смерть застрахованного лица или нетрудоспособность членов его семьи, находящихся на его иждивении [62, с.18].

Обязательное социальное страхование проводят страховщики, создаваемые Правительством РФ, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Средства обязательного социального страхования являются федеральной государственной собственностью.

Бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год утверждаются федеральными законами.

Источники поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования:

• — страховые взносы;
• — дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства других бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
• — штрафные санкции и пени;
• — денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;
• — доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования;
• — другие поступления, не противоречащие законодательству РФ.

Расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты заработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда, начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Никитов Н.Н. считает, что наличие системы социальной защиты населения характерно для всех стран. Необходимость в ней для конкретного гражданина обусловлена наступлением обстоятельств, при которых человек не в состоянии своим трудом создать условия, обеспечивающие ему основные жизненные потребности [65, с.27].

Организация социального страхования базируется на следующих принципах:

• — участие работающих граждан и нанимателей в создании государственных страховых фондах;
• — распределение средств от трудоспособных граждан к нетрудоспособным, от работающих к неработающим;
• — гарантированность пенсии, пособий и других выплат в соответствии с законодательством;
• — равенство граждан Республики РФ независимо от социального положения, расовой и национальной принадлежности, пола, языка, рода занятий, места жительства в праве на государственное социальное страхование;
• — дифференциация условий и размеров пенсий, пособий и других выплат, но государственному социальному страхованию;
• — участие представителей юридических и физических лиц уплачивающих страховые взносы, в управлении государственным социальным страхованием [48, с.22].

Толмачев И.А. пишет, что обязательное страховое обеспечение — исполнение страховщиком своих обязательств посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти [68, с.14].

Обязательное пенсионное страхование — это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения [25, с.8].

По мнению Абрамова Н. В. [39, с.22] плательщики страховых взносов — это те лица, которые обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование.

С 2010 г. вступили в силу сразу три вида страховых взносов:

• 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• 2) страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• 3) страховые взносы на обязательное медицинское страхование [24, с.24].

При этом страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются [34, с.31].

Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ. Контроль за перечисление и уплатой страховых взносов осуществляет также Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ: причем Пенсионный фонд РФ выполняет функции администрирования за взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и взносы на обязательное медицинское страхование (ФФОМС и ТФОМС), а Фонд социального страхования РФ контролирует уплату взносов по нетрудоспособности и материнству, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К плательщикам страховых взносов относятся:

• 1. Лица, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров. В основном данную группу составляют организации и предприниматели, которые платят взносы с выплат в пользу работников.
• 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, которые уплачивают страховые взносы за себя.

Лица, за которых нужно платить страховые взносы, называются застрахованными, к ним относятся:

• 1. Физические лица, работающие по трудовому договору
• 2. Физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, (уплата страховых взносов в ФСС РФ и страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний перечисляется, если в договоре зафиксировано, что заказчик работ (услуг) обязан их платить за работника);
• 3. Физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем [15, с.44].

Назовём обязанности плательщиков страховых взносов [4, с.14].

Назовем основные из них:

1. Главной обязанностью всех плательщиков является правильное исчисление страховых взносов и своевременная их уплата в бюджеты внебюджетных фондов.

Страхователь должен по итогам каждого календарного месяца рассчитать страховые взносы с выданных вознаграждений. Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, как самозанятые лица, платят фиксированную сумму страховых взносов. Они рассчитывают ее самостоятельно исходя из стоимости страхового года. При этом они обязаны исчислять и уплачивать только страховые взносы на ОПС и на ОМС, которые должны быть перечислены в бюджеты соответственно ПФР и фондов обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) не позднее 31 декабря текущего года [14, с.7].

За нарушение сроков уплаты страховых взносов органы контроля вправе начислить пени, а также привлечь к ответственности [14, с.23].

• 2. Плательщики взносов — работодатели обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а также исчисленных с них сумм страховых взносов.
• 3. Все плательщики страховых взносов обязаны представлять в органы контроля отчетность — расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам (Форма РСВ-1ПФР, ф. 4-ФСС РФ). Форма РСВ-1 ПФР предоставляется в территориальное отделение ПФР. В ней отражаются сведения об исчислении и уплате пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС. Форма 4-ФСС РФ, предоставляется в территориальные органы ФСС РФ, предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий) [16, с.22].

Расчетный период по взносам состоит из четырех отчетных периодов. Страхователи, которые производят выплаты физическим лицам, должны представлять расчеты по страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по итогам каждого отчетного периода. Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год [14, с.22].

За непредставление расчета по страховым взносам в срок предусмотрена ответственность в виде штрафа [24, ст. 236, п. 3].

Воробьева Е.В. [48, с.25] считает, обязанность заплатить страховые взносы возникает только тогда, когда у вас есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты взносов. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Но при этом есть и такие выплаты, которые страховыми взносами не облагаются [24, с.27].

Кондраков Н.П. [58, с.8] определяет, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Пока эти нормы не приняты [5, с.17].

Дегтярев Г. П. [53, с.21] отмечает, что налоговая база налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налогоплательщики должны определять налоговую базу и вести учет отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [6, с.12].

Таким образом, мы считаем, что налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат [26, с.12].

Контроль представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям [25, с.22].

Контроль заключается в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования и положения организации и осуществляется компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение информационного риска, т. е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Контроль обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Федорова М. Ю. [69, с.121] считает, что целью контроля является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.

Шаталов С.Д. [72, с.6] пишет, что к числу основных пунктов, которые необходимо проверить при контроле расчетов по обязательному социальному страхованию, относятся следующие:

• — правильность определения налогооблагаемой базы;
• — правильность применения налоговых ставок;
• — правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
• — правомерность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.

На начальном этапе проверки расчетов по учёту страховых взносов по обязательному социальному страхованию целесообразно ознакомится с результатами предыдущих налоговых проверок. Это позволит выяснить характер ошибок и наметить объекты для углубленного контроля.

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы [35, с.27]. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением [38, с.56].

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки [36, с.18]. Согласно, данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.

Таким образом, социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Расчеты по сборам на социальные мероприятия являются текущими обязательствами предприятия перед Фондами социального страхования. Поэтому рассматривать экономическую сторону данных расчетов необходимо именно с точки зрения текущих обязательств предприятия.

Обязательства — это долги (задолженность) предприятия, которые возникают вследствие приобретения товаров и услуг в кредит, или кредиты, которые предприятие получает для своего финансирования.

Расчеты по страхованию включают в себя:

• 1. Расчеты с Пенсионным фондом;
• 2. Расчеты по общеобязательному государственному социальному страхованию на случай безработицы;
• 3. Расчеты по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности;
• 4. Расчеты по общеобязательному государственному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взносы в социальные фонды взимаются в виде так называемых начислений и удержаний (за исключением взносов в фонд социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности, которые взимаются только в виде «начислений»).

Плательщиками страховых взносов в виде начислений являются работодатели, а виде удержаний — сами наемные работники (хотя обязанность по перечислению их в соответствующие фонды возложены также на работодателей).

По нашему мнению, социальное страхование — это форма социального обеспечения, выраженная в предоставлении социально-экономических гарантий населению, способствует возможности поддержки жизненного уровня, развитию способностей человека, независимо от его материального положения, уровня заработной платы и влияния экономических факторов. Мы считаем, что государство часто не в состоянии финансировать расходы на социальную защиту в нужном объеме за счет общих налогов, поэтому, традиционным способом решения этой политико-экономической проблемы стало определение в специальном законодательстве порядка целевого финансирования программ социального страхования. Продолжительность уплаты взносов, их сумма, а также размер застрахованного заработка непосредственно влияют на определение размера выплаты.