Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками — с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на три группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, удержания, производящиеся по инициативе работодателя и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды по заявлению работника [29, с.296]. Виды удержаний показаны на рисунке 8.

К обязательным удержаниям относятся:

• а) налог на доходы физических лиц;
• б) удержания по исполнительным листам.

По инициативе работодателя:

• а) взыскание задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений (на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия);
• б) на основании решений, принимаемых работодателем;
• в) возвращение аванса, выданного в счет заработной платы;
• д) возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;
• ж) возврат сумм, полученных работником за неотработанные дни отпуска;
• к) возмещение материального ущерба, причиненного организации.

По заявлению работника:

• а) удержание алиментов на содержание детей или родителей;
• б) удержание платежей за приобретённые в кредит товары;
• в) удержание взносов по личному страхованию;
• д) профсоюзных взносов;
• ж) оплата коммунальных услуг и квартирной платы;
• к) оплата кредитов, займов;
• л) оплата содержания детей в дошкольных учреждениях.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц. Плательщиками налога на доходы являются:

• а) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• б) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставки налога с 01 января 2001 г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

• а) налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
• б) налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:
  • 1) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;
  • 2) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;
  • 3) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
  • 4) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
• в) налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении:
  • 1) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
  • 2) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, имитируемым до 01.01.2007г;
  • 3) доходов учредителей доверительного управления ипотечного покрытия, полученного на основании приобретенных ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г;
• д) остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст. 217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:

• а) стандартные;
• б) социальные;
• в) имущественные;
• д) профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

В соответствии со ст. 218 НК РФ к стандартным вычетам относят:

• а) стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях; данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
• б) стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам; данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
• в) стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

Наиболее распространенным является стандартный налоговый вычет на детей, поэтому следует рассмотреть его подробнее. Стандартный вычет в сумме 600 руб. предоставляется на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения, аспирантам, ординаторам в возрасте до 24 лет. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком — инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы, аспирант, ординатор в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы. Данный налоговый вычет предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям. Опекунам, попечителям, одиноким родителям, вдовам (вдовцам) предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых дети находятся за пределами РФ, вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают дети.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения детей, или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с момента вступления в силу договора о передаче детей на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором дети достигли возраста 18 лет, в случае обучения 24 лет, или в случае истечения срока или расторжения договора о передаче детей на воспитание в семью, или в случае смерти детей. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налоговый вычет на каждого ребенка действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

На рассматриваемом предприятии действует такая процедура предоставления налоговых вычетов: каждому работнику при поступлении на работу по заявлению предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, и ему присваивается код налогоплательщика 100. Если у работника есть дети, то он должен написать заявление установленного образца о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на детей (приложение С). Соответственно, его кодом налогоплательщика будет:

• а) 110, 120, и т. д. — если у него 1, 2, и т. д. детей,
• б) 101,111, 121, 122 — если представлена схема 1 ребенок-инвалид, 1+1 (один ребенок и один ребенок — инвалид), 2+1 (два ребенка и один (третий) инвалид) и т. д.

Бухгалтер соответствующего подразделения передает заявку в Дирекцию по информационным технологиям (отдел АСУП — автоматизированные системы управления), где при расчетах заработной платы в программе автоматически идет перерасчет налоговых сумм, удерживаемых с работника данного предприятия.

Бухгалтер подразделения должен ежегодно проверять сроки предоставления стандартных вычетов.

Бухгалтерия предприятия при увольнении работника обязана в течении года выдать ему на руки, а также ежеквартально в согласованный с налоговой инспекцией срок передать в органы налоговой инспекции на всех совместителей, работающих по договорам подряда, временно работающих, лиц, а также на основного работника до 1 марта справку о доходах (на предприятии — это справка о доходах форма 2-НДФЛ). Справка подписывается главным бухгалтером (приложение Т). Также на каждого работника заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (приложение У).

Пример Заработная плата работника — 4000 рублей. Он будет иметь право на стандартный вычет в размере 400 рублей на протяжении 5 месяцев года, т. е. начиная с января по май включительно, т.к. за этот период сумма его совокупного дохода по месту работы, определяемая умножением величины оклада на количество прошедших с начала года месяцев, составит ровно 20 000. Ежемесячно удерживаемая сумма НДФЛ с заработной платы работника будет равна 468 руб. ((4000−400)*13%), а на руки он будет получать 3532 руб. (4000−468 руб.). Начиная с июня, в котором совокупный доход работника достигнет величины 24 000 руб., что больше установленного п.п.3 п. 1 ст218 НК РФ норматива, работник теряет право на вычет. Соответственно, НДФЛ, подлежащий удержанию из заработной платы работника за июнь составит уже 520 руб., и вследствие этого получаемая работником сумма снизится до 3480 руб.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет — пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету — суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту — суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д 20,23,25,26,44 К 70 — начислена з/плата работникам.

Д 70 К 68 — удержан подоходный налог Удержания по исполнительным листам. Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты. Основанием для расчета является Инструкция «О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, организациям, учреждениям» [21; 28; 29]. Основанием для начисления удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале/ карточке (приложение Ф). Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка удерживается ¼ часть, а на двоих — 1/3 часть, на троих и более — ½ часть от всех видов начислений кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения, рационализаторские предложения и т. п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.

Пример По исполнительному листу на алименты согласно приказа судебного участка № 6 Засвияжского района г. Ульяновска от 08.10.2002 г. с Баранова И. А., таб.№ 5073, будут удерживаться алименты в пользу Барановой В.В.В с 01.11.2002 г. в размере 1/3 на двоих детей по карточке — распоряжению.

За январь 2005 г. за 13 рабочих дней без учета подоходного налога Баранову И. А. было начислено 2560,13 рублей. Из них 1/3 — это 853,38 рублей. При этом учитывается почтовый сбор, который состоит из 5% от суммы перечисления (до 1000 рублей) + 7 рублей. Поэтому, с Баранова будет удержано 903,05 рублей по 880 шифру оплат.

Административные штрафы удерживаются в соответствии с исполнительными листами (приложение Х). При удержании сумм административ-ных штрафов следует учитывать, что общий размер удержаний по каждому работнику не должен превышать 2/3 от начисленной суммы.

Пример Согласно распоряжения на удержание из заработной платы по исполнительному листу № 62 от 23.08.2005 г. произвести удержание с 01.08.2005 г. с рихтовщика Кириллина С. В., таб.№ 1176, в сумме 300,00 рублей за штраф отдела милиции ОАО «УАЗ». Удержание в сумме 300,00 рублей будет произведено по 890 шифру оплат.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

По инициативе работодателя производится удержание или возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. Для этого на предприятии существует специальный шифр 240 «Доплата за прошлые периоды». Если за отработанный период было недоплачено работнику, то по 240 шифру начисляется положительная сумма, если было переплачено — то переплаченная сумма удерживается.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. На рассматриваемом предприятии по личному заявлению работников удерживается квартплата (900 шифр), страховые взносы (810, 811, 820, 940 — различие по страховым компаниям), погашение ссуды (950 шифр), профсоюзные взносы.

По данным операциям в бухгалтерском учете делаются следующие проводки, представленные в таблице 17.

Таблица 17 Удержания, производимые с заработной платы работников ОАО «УАЗ».