Практическая часть. 
Ситуационные задачи на тему: «Аудит операций с денежными средствами»

Ситуация 1.

При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «СпецСтройСервис» проводившейся в январе 2013 года после отчетного 2012, в кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой книге:

• а) приходный ордер № 18 от 01.11.2012 г. на поступление денег от экономиста Алакаева Н. С. в сумме 2400 руб. 00 коп. за перевозку автомобилем личного имущества 11.11.2012 отчетного года (аудируемого периода);
• б) приходный ордер № 19 от 01.11.2012 г. на поступление денег от слесаря Магомедова М. К. в сумме 3500 руб. 00 коп. за отпущенные строительные материалы 20.11.2012 отчетного года (аудируемого периода);
• в) расходный ордер № 20 от 04.11.2012 г. на выдачу денег в подотчет помощнику директора Эсеновой З. А. на хозяйственные расходы в сумме 2000 руб. 00 коп.

Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером, страницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не скреплены.

Кассир Мусакаева Ю. З. принята на работу с 01.03.2012 г. (отчетный год). Приказ о принятии на работу составлен от 20.03.2012 г. (отчетный год). Обязательство о материальной ответственности с кассиром подписано 03.06.2012 г. (отчетный год).

Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОАО «СпецСтройСервис» по состоянию на 24.12.2012 г. (отчетный год) комиссией в составе: главный бухгалтер Курашева С. Н., бухгалтер Салаватова Д. К., менеджер Ханакаева А. М., кассир Мусакаева Ю. З. Недостач и излишков в кассе не выявлено.

Кассир Мусакаева Ю. З. совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы ОАО «СпецСтройСервис» .

Задание.

• 1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
• 2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 1.

При аудите кассовых операций ОАО «СпецСтройСервис» на момент проведения аудита установлено, что в нарушение п 22 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», не все приходные кассовые (№ 18 от 01.11.2012 г. на сумму 2400 руб., № 19 от 01.11.2012 г. на сумму 3500 руб.) и расходный кассовый ордер (№ 20 от 04.11.2012 г. на сумму 2000 руб.) отражены в кассовой книге.

В соответствии с п. 24 «Порядка ведения кассовых операций» записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его документу.

Согласно п. 23 «Порядка ведения кассовых операций» кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

В соответствии с п. 32 «Порядка ведения кассовых операций» после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В ОАО «СпейСтройСервис» кассир Мусакаева Ю. З. принята на работу с 01.03.2012 г., однако обязательство о материальной ответственности подписано только 03.06.2013 г.

При проверке соблюдения положений «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», установлено следующее:

Инвентаризация по кассе проведена 24.12.2012 г. Недостач и излишков не установлено, замечания отсутствуют, однако на момент проведения инвентаризации в кассовой книге находились неучтенные приходные кассовые ордера (№ 18, № 19) и расходный кассовый ордер (№ 20). Перед инвентаризацией должна быть получена расписка кассира о том, что неучтенных документов и средств нет. В состав инвентаризационной комиссии не может входить материально-ответственное лицо.

В соответствии с п. 30 2порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. В кассе ОАО «СпейСтройСервис» хранятся денежные средства кассы взаимной помощи. При проведении инвентаризации такие денежные средства должны быть оприходованы ка излишки и отражены по Д 50 «Касса» — К 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных нарушениях установлено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в не оприходовании в кассу денежной наличности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Ситуация 2.

В ходе аудиторской проверки ОАО «ДагСнаб» установлено, что работники предприятия вносят деньги в кассу за реализованный им уголь, дрова. Лицам, работающим на данном предприятии, топливо продается по сниженным ценам (т.е. ниже затрат, связанных с их приобретением). Кассир Магомедова П. М. оплату принимает по открытой ведомости, т. е. собственноручно записывает в ведомость фамилии плательщиков и сумму. В конце месяца подсчитывает общую сумму по ведомости, записывает итог, оформляет ведомость подписями руководителя и главного бухгалтера. В бухгалтерии поступление денег в кассу за отпущенное топливо в оценке по стоимости ниже приобретения (заготовления) отражается в корреспонденции Д 50 «Касса» — К 10 «Материалы». На расходных накладных, на отпуск топлива проставляется отметка «оплачено». Сопоставление в процессе аудита этих накладных с ведомостью на оплату топлива показало, что деньги в сумме 14 800 руб. 00 коп. в кассе не оприходованы. Оказалось, что пока кассир ездила в банк, штамп с оттиском «оплачено» она передавала в бухгалтерию; бухгалтеры принимали деньги, но в кассу их не вносили. По данным учета налоговая база по НДС была определена с суммы 14 800 руб.

По полученным данным стоимость затрат (т.е. себестоимость) отпущенного топлива составляет 16 000 руб. 00 коп., в пересчете на стоимость по рыночным ценам это составило 18 000 руб.00 коп.

Задание:

• 1) На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства п данному разделу учета.
• 2) Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 2.

Ш При проверке кассовых операций в ходе аудита установлено нарушение «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного Банком России от 12.10.2011 № 373-П, в частности п. 3, что прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Оплата за реализованное топливо принимается по открытой ведомости. В соответствии с п. 12 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассовые операции оформляются типовыми и межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с центральным банком РФ и Министерством финансов РФ. В соответствии с п. 13 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. В ОАО «ДагСнаб» итоговая сумма по открытой ведомости внесенной платы за реализованное топливо отражается в кассовой книге в конце месяца. Пунктом 22 «Порядка ведения кассовых операций» установлено, что все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. В соответствии с п. 24 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его, документу.

По данным проверки установлено, что кассир Магомедова П. М. передавала свои полномочия работникам бухгалтерии во время ее отсутствия. В соответствии с п. 34 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В результате данного нарушения выявлено, что не отражено по данным кассовой книги 14 800 руб. 00 коп.

Топливо работникам ОАО «ДагСнаб» реализовывалась по стоимости ниже расходов, расходы по приобретению составили 16 000 руб., стоимость реализации — 14 800 руб. Для целей налогообложения налоговая база в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ при расчетах с взаимозависимыми лицами определяется как разница стоимости топлива по рыночной цене (за исключением НДС) и расходов, связанных с их приобретением. В данном случае рыночная цена составляет 18 000 руб. 00 коп. Таким образом, ОАО «ДагСнаб» необходимо доначислить сумму НДС налога на прибыль.

Ситуация 3.

В декабре 2013 г. предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство производственного назначения стоимостью 144 000 руб., в том числе НДС 24 000 руб. Задолженность поставщику за приобретенное основное средство по состоянию на 01.01.14 г. составила 48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб. Больше в 2013 г. основные средства не приобретались. Балансовая прибыль предприятия в 2014 г. составила 91 500 руб.

Налогооблагаемая прибыль без учета суммы льготы по капвложениям в 2013 г. составила 150 000 руб.

Ставка налога на прибыль в 2013 г. составила 35%.

Сумма амортизации, начисленной по основным средствам с учетом вновь введенного ОС, составила 10 000 руб.

В бухгалтерском учете в декабре 2013 г. было отражено:

Д К Сумма, руб. Наименование хоз. Операции.

• 08 60 120 000 Оприходован объект ОС
• 19 60 24 000 Оприходован НДС по приобр. ОС
• 60 51 96 000 Оплачено поставщику за ОС
• 01 08 120 000 Введен в эксплуатацию объект ОС
• 68 19 24 000 Возмещен из бюджета НДС

Для целей налогообложения прибыли предприятие применило льготу по приобретенному основному средству в размере 75 000 руб.

Задание:

Выявить и описать все нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативные документы, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет в РФ.

Отразить рекомендуемые исправительные проводки (при необходимости) и сделать рекомендации по внесению исправлений в налоговый учет, предполагая, что аудиторская проверка проведена в ноябре 2014 г.

Сформулировать записи в отчете аудитора.

Решение к ситуации 3.

В бухгалтерском учете в декабре 2013 г. следовало отразить:

Д К Сумма, руб.

• 08 60 120 000 Оприходован объект ОС
• 19 60 24 000 Отражен НДС
• 60 51 96 000 Оплачено поставщику за ОС
• 01 08 120 000 Введен в эксплуатацию объект ОС
• 68 19 16 000 Возмещен из бюджета НДС

Предприятием излишне предъявлен НДС в бюджет на сумму 8000 руб.

Для целей налогообложения прибыли предприятие имело право на льготу по приобретенному основному средству. Рассчитаем предельный размер льготы с учетом нормативных документов.

Определим сумму затрат направленную на финансирование капвложений в 2013 году: 80 000 (реально оплаченная стоимость капвложений без НДС) — 10 000 =70 000 руб.

Указанная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50 процентов. Поскольку налогооблагаемая прибыль составляет 150 000 руб., то предприятие имеет право получить льготу всю сумму оплаченных затрат — 70 000 руб.

При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года — в нашем случае нераспределенная прибыль составляет 91 500 руб., что подтверждает возможность предприятия направить на финансирование капвложений 70 000 руб.

Фактически предприятие заявило льготу на 5000 руб. больше, в результате недоплачено налог на прибыль в сумме: 5000*35%= 1750 руб.

Записи в отчет аудитора.

Согласно подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

Льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Согласно п. 7 Приложения к Письму МНС, согласованному с Минфином России, организации представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете от фактической прибыли за тот период, когда были фактически оплачены затраты по приобретению основных фондов, то есть в налоговой декларации за предыдущий год при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение стоимости основных фондов по дебету счета 01 «Основные средства» в текущем году.

Таким образом, поскольку часть затрат в размере 80 000 тыс. руб. по приобретению основных фондов оплачена в 2013 г то организация при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих их учет по вышеназванному счету в 2014 г., имеет право применить льготу по прибыли, используемой на капитальные вложения, в указанном размере по налоговому расчету за 2013 г.

При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 7 статьи 6 Закона указанная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50 процентов.

Фактически предприятие заявило льготу на 5000 руб. больше, в результате недоплачено налог на прибыль в сумме: 5000*35% = 1750 руб.

Рекомендуется доначислить в бюджет налог на прибыль за 2013 год в сумме 1750 руб. Также нужно начислить пени за несвоевременную уплату налога и перечислить в бюджет недоимку и пени, а после этого сдать уточненный расчет налога на имущество за 2013 год.

Ситуация № 4.

Исходные данные:

В 2012 г. организация, А (лизингодатель) приобрела у организации В (поставщик) две поточные линии для производства обуви, общей стоимостью 3 000 000 руб. (в том числе НДС 500 000 руб.) с целью передачи в лизинг организации С (лизингополучатель). Покупная стоимость:

• — первой линии — 1 800 000 руб., в том числе НДС 500 000 руб.;
• — второй линии — 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб.

По условиям договора лизинга имущество поставляется на склад лизингодателя сторонней транспортной организацией. Стоимость ее услуг составляет 240 000 руб., в том числе 40 000 руб. Расчеты с поставщиком и перевозчиком произведены до принятия имущества в состав доходных вложений.

Организация В предоставила в лизинг на основании лизингового контракта организации С две поточные линии на следующих условиях:

• — первую линию — в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингодателя, при этом лизинговая стоимость равна 3 240 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.
• — вторую линию — в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингополучателя, при этом лизинговая стоимость равна 2 160 000 руб., в том числе НДС 360 000 руб.

В бухгалтерском учете лизингодателя отражено:

Д К Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции.

• 08 60 2 500 000 Отражена покупная стоимость имущества
• 19 60 500 000 Отражен НДС
• 08 60 200 000 Акцептован счет-фактура перевозчика

на стоимость доставки.

• 19 60 40 000 Отражен НДС по транспортным услугам
• 60 51 3 240 000 С расчетного счета оплачены стоимость

поточных линий и транспортных услуг.

• 68 19 540 000 Возмещен НДС из бюджета
• 01 08 1 600 000 Передана в лизинг первая линия
• 01 08 1 100 000 Передана в лизинг вторая линия

Задание:

• 1. Проверить правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия, А (лизингодателя).
• 2. Описать характер выявленных нарушений и их влияние на расчет отдельных налогов, выдать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет исправительными проводками в текущем отчетном периоде.
• 3. Сформулировать записи в отчете аудитора.

Решение к ситуации 4:

• 1. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» .
• 2. Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения». Значит, у предприятия, А приход имущества для лизинга следует отразить Дебет 03 Кредит 08 -2 700 000 руб.
• 3. Передача первой линии лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» лизингодателя:

Дебет 03 Кредит 03 1 500 000 +100 000 транспортные расходы = 1 600 000.

4. Передача второй линии — по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отражается:

Дебет 91 Кредит 03 — 1 000 000 + 100 000 транспортные расходы =1 100 000 руб.

Дебет 76 Кредит 91 — 1 100 000.

Дебет 76 Кредит 98 — 1 060 000.

При этом лизингодатель принимает имущество на забалансовый учет по Дебит счет 011 «Основные средства, сданные в аренду в разрезе лизингополучателей и видов имущества» .

Рекомендуется сделать исправления:

• 01 08 1 600 000 Передана в лизинг первая линия — красное сторно
• 01 08 1 100 000 Передана в лизинг вторая линия — красное сторно.

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей Сумма НДС по приобретаемому организацией по договору лизинга имуществу, уплачиваемая лизингодателю в составе лизинговых платежей, принимается к вычету по мере их выплаты на основании п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих оплату НДС лизингодателю.

Запись в отчет аудитора:

При проверке установлено неверное отражение на счетах лизинговых операций, чем допущено нарушение Приказа МФ РФ № 94н от 29.06.2012 г.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, следует отражать по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения». Значит, у предприятия, А приход имущества для лизинга следует отразить Дебет 03 Кредит 08 — 2 700 000 руб.

Передача первой линии лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» лизингодателя:

Дебет 03 Кредит 03 1 500 000 +100 000 транспортные расходы = 1 600 000 руб.

Передача второй линии — по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отражается:

Дебет 91 Кредит 03 — 1 000 000 + 100 000 транспортные расходы =1 100 000 руб.

Дебет 76 Кредит 91 — 1 100 000.

Дебет 76 Кредит 98 — 1 060 000.

При этом лизингодатель принимает имущество на забалансовый учет по Дебет счет 011 «Основные средства, сданные в аренду в разрезе лизингополучателей и видов имущества» .

Рекомендуется сделать исправления:

• 01 08 1 600 000 Передана в лизинг первая линия — красное сторно
• 01 08 1 100 000 Передана в лизинг вторая линия — красное сторно.

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей Сумма НДС по приобретаемому организацией по договору лизинга имуществу, уплачиваемая лизингодателю в составе лизинговых платежей, принимается к вычету по мере их выплаты на основании п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих оплату НДС лизингодателю.

Ситуация № 5.

Исходные данные:

Предприятие, деятельность которого облагается НДС, в ноябре 2012 г. приобрела исключительное право на знак обслуживания стоимостью 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб.

Учитывая невозможность определения срока полезного использования приобретенного товарного знака, предприятие установило срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета в расчете на 20 лет и приняла способы начисления амортизации для целей:

• — бухгалтерского учета — уменьшаемого остатка;
• — налогового учета — в IV квартале 2012 г. линейный способ, а на 2013 г. нелинейный.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Д К Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции За ноябрь 2012 г.

• 76 51 240 000 Оплачены услуги за разработку знака обслуживания
• 04 76 2 400 000 Оприходован знак обслуживания
• 44 05 10 000 Начислена амортизация за ноябрь

За декабрь 2012 г.

44 05 10 000 Начислена амортизация за декабрь За январь 2013 г.

44 05 10 000 Начислена амортизация за январь 2013 г.

За февраль 2013 г.

44 05 10 000 Начислена амортизация за февраль 2013 г.

За март 2013 г.

44 05 10 000 Начислена амортизация за март 2013 г.

В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы прибыли в качестве расходов, связанных с производством и реализацией за IV квартал 2012 г. учтена сумма амортизации НМА 20 000 руб., а в I квартале 2013 г. 30 000 руб.

Задание:

Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за апрель 2013 г.

Сформулировать записи в отчете аудитора.

Решение к ситуации 5:

Установлены следующие нарушения:

• 1. Сформировать первоначальную стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, следовало со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08−5 «Приобретение нематериальных активов», в дебет счета 04 «Нематериальные активы» .
• 2. В первоначальную стоимость нематериального актива не включаются возмещаемые налоги, а именно НДС. Завышена стоимость актива на 40 000 руб. Кроме того, завышена кредиторская задолженность поставщику НМА и необоснованно отражена стоимость НМА в размере 2 400 000 руб. Следовало 200 000 руб.

Исправительная запись:

Д К Сумма, руб.

• 04 76 -2 400 000 (сторно)
• 08 76 200 000
• 19 76 40 000 на сумму НДС, включенную в счет
• 04 08 200 000

Неверное оприходование НМА в учете приведет к искажению налога на имущество и как следствие налога на прибыль.

• 3. Неверно рассчитана амортизация для целей бухучета:
  • а) определим норму амортизации за месяц: 100%: 20лет*12 мес=0, 42%.
• 200 000 *0.42%=840 руб. Излишне включено в затраты за 2012 год:
• 20 000 -840= 19 160 руб.
• 4. Неверно рассчитана амортизация для целей бухучета за первый квартал 2013 года. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. (200 000−840) 0.42%*3 мес=2509 руб.
• 5. Неверно выбран метод начисления амортизации для налогообложения, а именно: срок полезного использования должен быть принят за 10 лет, и выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Запись в отчете аудитора:

Рекомендуются к устранению следующие выявленные нарушения.

Следует формировать первоначальную стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, следовало со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08−5 «Приобретение нематериальных активов», в дебет счета 04 «Нематериальные активы». В первоначальную стоимость нематериального актива не включаются возмещаемые налоги, а именно НДС. Завышена стоимость актива на 40 000 руб.

Исправительная запись:

Д К Сумма, руб.

• 04 76 -2 400 000 (сторно)
• 08 76 200 000
• 19 76 40 000 на сумму НДС, включенную в счет
• 04 08 200 000

Пересчитать амортизацию для целей бухучета:

• а) определим норму амортизации за месяц: 100%: 20лет*12 мес=0, 42%.
• 200 000 *0.42%=840 руб. Излишне включено в затраты за 2012 год:
• 20 000 -840= 19 160руб

Пересчитать амортизацию для целей бухучета за первый квартал 2013 года.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. (200 000−840) 0.42%*3 мес.=2509 руб.

Неверно выбран метод начисления амортизации для налогообложения, а именно: срок полезного использования должен быть принят за 10 лет, и выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Следует закрепить в учетной политике один из возможных методов начисления амортизации и пересчитать на его базе налоговую амортизацию за первый квартал 2013 года.