Анализ финансовых результатов ООО «Экраз»

Анализ динамики и структуры финансовых результатов

Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая на предприятии модель их формирования и использования.

В связи с требованиями ПБУ 18/02 в «Отчет о прибылях и убытках» включено несколько новых строк, необходимых для расчета налога на прибыль. К этим показателям относятся статьи по постоянным налоговым обязательствам, отложенным налоговым активам, текущему расходу по налогу на прибыль. На практике у многих предприятий появляются и постоянные налоговые активы (т.е. суммы, вызванные вычитаемыми постоянными разницами, не описанные в ПБУ 18/02), которые также должны приводиться в «Отчете о прибылях и убытках».

Обратим внимание на то, что показатель «чистая прибыль» для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.

В целях повышения аналитичности данных «Отчета о прибылях и убытках» в нем приведены иные показатели. В ПБУ 18/02 содержится следующая схема.

Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) + Постоянные налоговые обязательства (ПНО)+ Отложенный налоговый актив (ОНА)-Отложенное налоговое обязательство (ОНО)= Текущий налог на прибыль (ТНП). Поэтому условный расход по налогу на прибыль может быть вычислен следующим образом:

УРНП= (- ПНО +ОНА — ОНО +ТНП) (3.1.).

В настоящее время на основании данных, приведенных в ф. № 2 можно рассчитать показатели прибыли:

Прибыль от продаж определяется по ф.№ 2 следующим образом.

Выручка тот реализации товаров (работ, услуг) стр. 010 -(Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) стр. 020 + коммерческие расходы стр. 030 +управленческие расходы стр. 040);

Прибыль до налогообложения, определяемая как: (Прибыль от продаж стр. 050 +прочие доходы) — (прочие расходы);

Чистая прибыль, исчисляемая как: прибыль до налогообложения — отложенные налоговые активы +отложенные налоговые обязательства — текущий налог на прибыль.

Традиционно анализ финансовых результатов начинают с общей динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Содержащаяся В ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» информация позволяет проанализировать финансовые результаты предприятия в разрезе их составляющих, а также изучить структуру прибыли.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может быть исчислена по упрощенному варианту как сумма прибыли, полученной от хозяйственной деятельности всех производств, служб и подразделений стоящих на балансе данного предприятия. При этом прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) складывается из следующих групп финансовых результатов:

• — прибыль от продаж;
• -прочие доходы и расходы.

Рассмотрим методику расчета влияния внутренних факторов первого порядка (наличие доходов и расходов) на прибыль по данным ООО «Экраз» (табл.2).

По полученным данным при анализе мы можем сделать следующие выводы. Рост общей суммы доходов данной организации составил в 2007 г. по отношению к 2006 г. 23 394 тыс. руб. (1,75 раз), а в 2008 г. на 69 912 тыс. руб. (2,29 раз), что несомненно является положительным фактором для организации.

Таблица 2.

Анализ доходов и расходов ООО"Экраз" за 2006;2008гг.(тыс.руб.).

Как мы видим, доходы за все периоды формировались за счет результата от основной деятельности — выручки.

Расходы же организации в 2007 г. превысили темп роста доходов в 0,02 раза, что отрицательно повлияло на финансовое состояние предприятия. В 2008 г. расходы и доходы выросли в 2,29 раз, при этом если мы рассмотрим, расходы по структуре то увидим, что у нас сократилась себестоимость на 1,41%, а управленческие расходы на 0,12%. Надо заметить, что прочие доходы если 2007 г. выросли по сравнению с предыдущим годом на 335 тыс. руб. (1,73раза), то в 2008 г. они уже составили 2283 тыс. руб. (3,87 раз), также заметно увеличились проценты к уплате, которые в отчетном году равны 1010 тыс. руб. (5,41 раз). Такой резкий рост расходов не связанных с основной деятельностью не самым лучшим образом влияет на финансовый результат организации.

Однако в ходе анализа необходимо установить причины их изменения, особенно роста. При изучении влияния внутренних факторов первого порядка на прибыль просчитываются:

• — величина расхода на 1 рубль дохода;
• — величина дохода на 1 рубль расхода;
• — расхода на 1 рубль выручки от продажи продукции.

Представим данные расчеты в таблице 3.

По полученным данным мы видим, что расходы ООО «Экраз» увеличились на 1коп. в 2007 г., соответственно снизился показатель прибыли на 1,1коп. При этом если 2008 г. сравнивать с 2006 г., то расходы уменьшаются на 0,3коп., в т. ч. расход от основной деятельности по отношению к выручке снизился на 0,2коп., а доходы на 0,4коп. выросли. Резкий скачок мы наблюдаем когда сравниваем два последних периода где расходы на 1,3 коп. сократились, а доходы в расчете на 1 рубль расходов возросли на 1,5коп. из чего следует, организация в 2007 г. превысило объем произведенных расходов над доходами. Причины снижения затрат будут рассмотрены при расчете влияния факторов на прибыль от продаж.

Таблица 3.

Расчет влияния внутренних факторов первого порядка за 2006;2008 гг.

тыс.руб.

Как правило, основным видом прибыли, определяющим финансовые результаты организации, является прибыль от продаж, поэтому основное внимание при изучении финансовых результатов уделяется факторному анализу именно этой прибыли.

Факторный анализ прибыли от продаж предполагает расчет влияния внутренних факторов второго порядка на сумму прибыли. Анализ прибыли начинается с расчета изменения суммы прибыли в абсолютном и относительном измерении. Абсолютное измерение рассчитывается как разница между суммами прибыли в отчетном и базисных периодах.

ДП = Пф — Пб, (3.2.).

Где ДП — изменение суммы прибыли;

Пф — сумма прибыли в отчетном периоде;

Пб — сумма прибыли в базисном периоде.

Относительное изменение рассчитывается как процентное отношение абсолютного изменения прибыли к сумме прибыли в базисном периоде.

ДП/ Пб Ч 100% (3.3.).

Согласно отчету о прибылях и убытках (ф.№ 2) прибыль от продаж рассчитывается как разница между выручкой и расходами по основной деятельности, которые включают себестоимость продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы. Для того чтобы объективно оценить изменение суммы прибыли, выявить внутренние резервы, определить возможности и разработать конкретные меры роста прибыли, необходимо просчитать влияние всех факторов на сумму прибыли от продаж.

Влияние изменения выручки на сумму прибыли определяется умножением выручки на уровень прибыли (рентабельность продаж) в базисном периоде:

ДВ = (ВфВб) ЧРб/100%, (3.4.).

где — ДВ — влияние изменения выручки;

ДВ = ВфВб — изменение выручки;

Вф — выручка в отчетном периоде;

Вб — выручка в базисном периоде;

Рб — уровень прибыли (рентабельность продаж) в базисном периоде.

Для определения влияния изменения себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг на сумму прибыли от продаж необходимо рассчитать уровень себестоимости в процентах к выручке. Уровень себестоимости показывает размер расходов на производство продукции на 1 руб. выручки. Изменение уровня себестоимости позволяет определить, на сколько возросли или снизились расходы на производство продукции на каждый рубль выручки.

Для того, чтобы рассчитать влияние изменения себестоимости на прибыль, следует изменение уровня себестоимости умножить на выручку отчетного периода.

ДУС = (Усф — Усб) ЧВф, (3.5).

где ДУС — влияние изменения уровня себестоимости;

Усф, Усб — уровень себестоимости в отчетном и базисном периодах.

Для определения влияния коммерческих и управленческих расходов на прибыль от продаж также рассчитываются уровни этих расходов в базисном и отчетном периодах. Эти уровни показывают размеры соответствующих расходов на каждый рубль выручки в конкретные периоды, а затем мы изменение уровней умножаем на выручку данного периода.

Совокупное влияние факторов должно дать общее изменение суммы прибыли от продаж — абсолютное изменение прибыли.

ДП = ДВ + ДУС +ДУК + ДУУ (3.6.).

Факторный анализ прибыли от продаж рассмотрим на примере данных ф. № 2 ООО «Экраз» в таблице 4.

Рассчитаем влияние факторов на сумму прибыли от продаж, к которым относятся:

— выручка: ДВ07 = (54 188 — 30 794) Ч0,04 = 944,30 тыс. руб.

Рост выручки на 23 394 тыс. руб. способствовало увеличению прибыли от продаж на 944,30 тыс. руб.

— себестоимость: ДУС07= 0,103 783 Ч 54 188 = 562,38 тыс. руб.

Расходы в данном случае выросли на 562,38 тыс. руб., что в свою очередь сократило нашу прибыль.

Уровень управленческих расходов: ДУУ07 = -0,05 Ч 54 188 =31,08 тыс. руб.

Снижение управленческих расходов позволило получить дополнительную прибыль в сумме 31,08 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов:

ДП07 =935,76 — 568,97 +27,97 = 413 тыс. руб.

Проведем факторный анализ за отчетный год. ДВ08 = (124 100−54 188) Ч0,031 = 2136,53 тыс. руб.

ДУС08 = (118 337/124100−52 322/54188)Ч124 100 = -1489,54 тыс. руб.

ДУУ08 = (328/124 100−210/54 188)Ч124 100 = - 152,94 тыс. руб.

ДП = 2136,53 — (-1489,54) — (-152,94) = 3779 тыс. руб.

Таблица 4.

Факторный анализ прибыли ООО «Экраз» за 2006;2008 гг.

В 2008 г. за счет роста выручки прибыль увеличилась на 2136 тыс. руб., также за счет сокращения себестоимости и управленческих расходов прибыль от продаж выросла на 1642,47 тыс. руб.