Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности

Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации.

Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности включают в себя, прежде всего подтверждение достоверности установленной действующим законодательством публичной отчетности предприятий (бухгалтерского баланса, бухгалтерской и финансовой отчетности). Они могут иметь и такие задачи, как подтверждение расчетов по налогообложению и обязательным платежам, правильности постановки учета материальных ценностей, расчетов с покупателями и поставщиками, установления цен на продукцию и услуги, распределения доходов и др.

В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности аудитор применяет следующие основные методы получения знаний о деятельности субъекта:

• · изучение общеэкономических условий;
• · анализ региональных особенностей;
• · учет отраслевых особенностей сферы деятельности субъекта;
• · знакомство с организацией и технологией производства;
• · сбор информации о персонале, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах бухгалтерского учета (форма, учетная политика, автоматизация);
• · сбор информации об организационной и производственной структурах, о маркетинговой политике, основных покупателях и поставщиках;
• · учет наличия и взаимоотношения с филиалами и дочерними обществами;
• · сбор информации об обязательствах (важно на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);
• · знакомство с организацией средств внутреннего контроля.

Основными источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности являются:

• · официальные публикации в журналах, монографиях;
• · статистические данные, официальные отчеты;
• · нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность субъекта;
• · разъяснения и подтверждения, полученные от персонала, внутреннего аудитора;
• · запросы третьим лицам;
• · консультации с предыдущим аудитором;
• · учредительные документы, протоколы собраний, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положения об учетной политике, бухгалтерии, документообороте, схема организационной и производственной структур;
• · осмотр цехов, складов, опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
• · результаты проведения аналитических процедур, выявление необычных хозяйственных операций;
• · сведения, полученные от экспертов;
• · материалы налоговых проверок и судебных процессов;
• · знакомство с реестром акционеров.

Собранная информация отражается в рабочих документах аудитора. Информация используется на всех аудита в целях его рационального проведения, определения аудиторского риска и его составляющих, уточнения уровня существенности и оценки средств внутреннего контроля, выбора видов и методов выполнения аналитических процедур и др.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ и данным Федеральным законом.

Однако в настоящее время ответственность за не проведение обязательного аудита законодательно не установлена.

При этом надо обратить внимание на то, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ организация обязана представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии со ст. 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), должна состоять из:

• — бухгалтерского баланса;
• — отчета о прибылях и убытках;
• — приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• — аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки.

При отсутствии аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности организации (индивидуальные предприниматели) могут быть привлечены к налоговой ответственности в соответствии со ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. А должностные лица организаций и индивидуальные предприниматели — к административной ответственности на основании ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях РФ за представление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в неполном объеме.

Высказывается также мнение о том, что при уклонении от проведения обязательного аудита к должностным лицам организации могут быть применены санкции, предусмотренные ст. 15.11 КоАП РФ (Кодекс РФ об административных правонарушениях), за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Однако, учитывая примечание к указанной статье, применение мер ответственности, предусмотренных ст. 15.11 КоАП РФ (Кодекс РФ об административных правонарушениях), невозможно, поскольку под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. При не проведении же обязательного аудита указанный состав отсутствует.

Кроме того, следует отметить, что Государственной Думой РФ принят в первом чтении законопроект о внесении дополнения в КоАП РФ (Кодекс РФ об административных правонарушениях), которым предполагается установить ответственность за уклонение организации или индивидуального предпринимателя от проведения обязательного аудита.