Проведение аудиторской проверки и анализ выявленных ошибок

Проведение аудиторской проверки материалов ООО «Кодинсклесторг» включало в себя следующие процедуры:

Процедура 1: проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении.

В ходе этой процедуры сопоставлялись документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета.

Источниками информации выступали следующие документы ООО «Кодинсклесторг» :

• — договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков;
• — акты приемки МПЗ;
• — договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договора займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;
• — договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями, аналитические данные о себестоимости выполнения работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ;
• — таможенные декларации;
• — платежные документы;
• — накладные на отпуск, акты списания материалов;
• — регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок.

В результате проведенной проверки выявлено, что при оприходовании материалов, приобретенных через подотчетных лиц бухгалтером ООО «Кодинсклесторг» списывает их сразу на счет затрат (26 «Общехозяйственные расходы»). При этом на счете 10 «Материалы» данные МПЗ не учитываются.

Кроме того, было выявлено, что при оприходовании талонов на ГСМ бухгалтером ООО «Кодинсклесторг» не учитывается момент перехода права собственности на приобретенное топливо и в учете не отражается движение бланков строгой отчетности, которыми являются талоны.

Процедура 2: проверка правильности определения стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации.

При выполнении этой процедуры были использованы следующие источники информации ООО «Кодинсклесторг» :

• — аналитические данные о себестоимости производства;
• — акты оприходования отходов производства и материалов, полученных в ходе ликвидации основных средств;
• — информация о рыночной стоимости материалов;
• — аналитическая информация о себестоимости готовой продукции;
• — первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
• — сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т. д.);
• — регистры аналитического и синтетического учета.

В ходе процедуры сопоставлялись данные представленных документов с данными бухгалтерского учета.

В результате проведенной проверки нарушений не выявлено, сырье для переработки, заготовляемое организацией в процессе производственной деятельности, учитывается своевременно и в соответствующих натуральных и стоимостных показателях.

Процедура 3: проверка правильности списания материалов в соответствии с учетной политикой.

На данном этапе проверки сопоставлялись данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т. д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

В результате проведения данной аудиторской процедуры было выявлено, что в учете ООО «Кодинсклесторг» отсутствует четко сформированная методология списания специальной одежды, выдаваемой работникам предприятия. Спецодежда списывается на затраты текущего периода единовременно в размере полной ее стоимости.

Процедура 4: проверка правильности формирования материальных затрат. При проверке правильности формирования материальных затрат использовалась следующая информация:

• — аналитическая информация о себестоимости МПЗ;
• — регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции.

В результате проведения данной аудиторской процедуры было выявлено завышение стоимости материальных затрат, поскольку, как отмечалось выше, предприятием единовременно списывается на затраты полная стоимость специальной одежды, а также МПЗ, приобретаемых подотчетными лицами. Также в качестве недостатка ведения учетной работы можно отметить, сто использование метода списания материалов в производство по средней стоимости в условиях постоянного повышения цен на сырье и материалы является необоснованным, поскольку увеличивается размер материальных затрат предприятия за счет включения в стоимость материалов, поступающих позже и по более высоким ценам.

Процедура 5: проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению материалов в бухгалтерском учете.

По документам, попавшим в выборку (первичные документы по учету (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т. д.) и регистры аналитического учета), отслеживалась полнота отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка проводилась с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т. д.).

В результате проведенной проверки расхождений и нарушений порядка отражения хозяйственных операций по движению материалов в учете не выявлено. Однако, было отмечено, что ООО «Кодинсклесторг» не проводит ежегодную обязательную инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризации в течение аудируемого периода не проводились, и вообще порядок их проведения не установлен, они проводятся стихийно и не обеспечивают руководство предприятия объективной информацией о состоянии и движении материалов на определенную дату.

В целом, результаты проведенной аудиторской проверки материалов ООО «Кодинсклесторг» представлены в приложении 3.

Таким образом, проведенное исследование порядка ведения учета материалов ООО «Кодинсклесторг» позволяет сделать следующие выводы:

• — существующая на предприятии система бухгалтерского учета материалов не отвечает требованиям сохранности и контроля за движением материалов;
• — отмечается систематическое завышение материальных затрат, обусловленное отсутствие четко определенной методологии учета отдельных видом МПЗ;
• — руководство предприятие не обладает необходимой информацией для принятия обоснованных решений о состоянии т движении МПЗ.

Далее представлено подробное описание выявленных в ходе аудиторской проверки материалов ООО «Кодинсклесторг» ошибок и даны подробные рекомендации по их устранению.

1. Приобретенные подотчетным лицом ООО «Кодинсклесторг» материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются на расходы без оприходования их на счетах материальных ценностей (счет 10 «Материалы»). В бухгалтерском учете при этом делается проводка:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» .

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке.).

Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• — используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• — предназначенные для продажи;
• — используемые для управленческих нужд организации.

Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском учете:

• — нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальных ценностей;
• — возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», 040 «Управленческие расходы», 140 «Прибыль, убыток до налогообложения» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Для устранения указанной ошибки рекомендуется отражать поступление материалов следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 10 «Материалы» .

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» .

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — начислен НДС на поступившие ценности. Затем, по мере списания материалов выполняются записи:

Дт 20 «Основное производство» .

Дт 23 «Вспомогательные производства» .

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» .

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» .

Кт 10 «Материалы» — списаны материалы.

2. При отражении затрат на приобретение талонов ГСМ ООО «Кодинсклесторг» не учитывается вид талонов и момент перехода права собственности на ГСМ, вследствие чего нарушается методология бухгалтерского учета, происходит искажение бухгалтерской отчетности, а также ослабление контроля за бланками строгой отчетности.

При приобретении бензина по талонам предприятие по безналичному расчету производило оплату талонов, а поставщики ГСМ по акту приема-передачи передавали предприятию талоны на получение указанного количества бензина определенной марки или на определенную сумму. Далее талоны по мере необходимости выдавались водителям, которые заправляли транспорт организации на АЗС. В установленные в договоре сроки поставщиками ГСМ представлялся отчет об отпуске ГСМ или акт приема-передачи ГСМ.

Количественный учет талонов целесообразно вести в книге учета талонов на ГСМ по видам топлива. В данном регистре отражаются наименование поставщика, количество, номинал и дата поступления и выбытия талонов на каждую из отчетных дат. Для учета выданных водителем талонов на ГСМ ведется ведомость выдачи талонов, где фиксируется дата, фамилия, имя, отчество лица, получившего талоны, их количество и наминал, дата и номер путевого листа.

Особенности бухгалтерского учета полученных талонов на ГСМ определяется видом талонов (литровые — на них указаны вид топлива литраж или рублевые — указана сумма, на которую можно произвести заправку), а так же условиями договора, определяющими момент перехода права собственности. Если организация приобретает литровые талоны, то изменение цен, произошедшие после оплаты талонов, никак не влияет на оценку ГСМ в учете: бензин будет отражаться по цене приобретения.

Договором может быть предусмотрен переход права собственности на ГСМ в момент оплаты талонов. При этом отгрузка ГСМ происходит при предъявлении талона, подтверждающие права покупателя на приобретенный ГСМ, и еще до фактической отгрузки покупателю выдается полный комплект документов: талоны, акт приема-передачи талонов, накладная на отпуск топлива и счет-фактура.

В данной ситуации в учете предприятия рекомендуется выполнять следующие записи:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Кт 51 «Расчетные счета» — перечислена оплата поставщику ГСМ за талоны на получение ГСМ;

Дт 10−3 «Материалы», субсчет в «ГСМ талонах» .

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходован приобретенный ГСМ;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» .

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» — принята к вычету сумма НДС;

Дт 10−3 «Материалы», субсчет в «ГСМ в банках автомобилей» .

Кт 10−3 «Материалы», субсчет в «ГСМ талонах» — по талонам получен ГСМ на АЗС;

Дт 20 «Основанное производство» .

Дт 23 «Вспомогательные производства» .

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» .

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» .

Кт 10−3 «Материалы», субсчет в «ГСМ в банках автомобилей» — в соответствии с данными путевых листов израсходованный ГСМ списан на себестоимость продукции.

Остаток неизрасходованного ГСМ, залитого в баки автомобилей, должен в конце месяца подтверждаться актом снятия остатков. Если право собственности на топливо переходит в момент отгрузки, то до момента заправки автомобилей ведется учет талонов на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в штуках по цене, которая определяется исходя из количества литров, указанного на приобретенных талонах, то есть по стоимости приобретения:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Кт 51 «Расчетные счета» — перечислен аванс;

Дт 006 «Бланки строгой отчетности» — талоны выданы под отчет водителю организации.

По окончании месяца на объем фактически отгруженного ГСМ выдается накладная (или отчет поставщика об отгрузке) и счет-фактура на ГСМ, при заправке топлива по талонам — чек ККМ.

Дт 10−3″ Материалы" .

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходован фактически полученный ГСМ;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» .

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС, уплаченный поставщику;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» — принята к вычету сумма НДС;

Дт 20 «Основанное производство» .

Дт 23 «Вспомогательные производства» .

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» .

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» .

Кт 10−3 3 «Материалы» — израсходованный по данным путевых листов ГСМ списан на себестоимость продукции;

Когда организация приобретает рублевые талоны, то методология отражения операций в учете следующая.

Если договором определен переход права собственности в момент оплаты, то записи в регистрах бухгалтерского учета аналогичны вышеприведенным записям по учету литровых талонов.

Если право собственности происходит в момент отгрузки, то есть в момент заправки автомобиля, то при предъявлении рублевого талона АЗС отпускает ГСМ на указанную в талоне сумму исходя действующей в этот момент розничной цены на данную марку топлива. Такие талоны являются денежными документами.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Кт 51 «Расчетные счета» — произведена оплата за ГСМ;

Дт 50/3 «Касса», субсчет «Денежные документы» .

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы талоны на ГСМ, момент отсутствуют расчетные первичные документы, в которых была бы указана сумма НДС. На этом этапе имеется только акт приема-передачи талонов.

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

Кт 50−3 «Касса», субсчет «Денежные документы» — талоны выданы под отчет водителям.

По окончании месяца поставщиком представляются накладная (или отчет поставщика, распечатка действующих цен) счет-фактура. Подотчетным лицом представляются чеки ККМ.

Дт 10−3 «Материалы» .

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — оприходован ГСМ, залитый в баки автомобилей;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» .

Кт 71 «Расчетные счета» — выделен НДС по топливу, залитому в баки автомобилей;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

Дт 20 «Основанное производство» .

Дт 23 «Вспомогательные производства» .

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» .

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» .

Кт 10−3 3 «Материалы» — подтвержденные данными путевых листов затраты по приобретению израсходованного ГСМ списаны на себестоимость продукции.

ООО «Кодинсклесторг» рекомендуется порядок ведения учета талонов на ГСМ на счет 50 «Касса» субсчет «Денежные документы», поскольку работает предприятие по методу отгрузки.

3. В бухгалтерском учете завышаются расходы текущего периода в части отнесения на счета затрат сумм списания стоимости специальной одежды как основных средств стоимостью до 20 000 руб.

Планом счетов бухгалтерского учета и п.п. 11,13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н, установлено, что специальная одежда, находящаяся в собственности организации, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление и учитывается до передачи в эксплуатацию в составе оборотных активов организации по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10−10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» .

Вследствие списания стоимости специальной одежды как основных средств стоимостью до 20 000 руб. происходит:

• — завышение данных строки 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
• — занижение показателя строки 515 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского баланса (форма № 1);
• — занижение финансового результата (формы № 1 и № 2).

Для устранения указанных нарушений рекомендуется вести учет спецодежды согласно п. 20 Методических указаний № 135н и Плану счетов бухгалтерского учета. Передача спецодежды в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете:

Дт 10 «Материалы», субсчет 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» .

Кт 10 «Материалы», субсчет 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» .

В соответствии с пп. 21,26 Методических указаний № 135н стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а так же в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

4. ООО «Кодинсклесторг» не проводит инвентаризацию имущества, а именно МПЗ перед составлением годовой отчетности.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, проведение инвентаризаций обязательно:

• — при передаче имущество организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
• — при смене материальноответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• — при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а так же порчи ценностей;
• — в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• — при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российского Федерации или нормативными актами Минфина России.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, другие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его места нахождения и все виды финансовых обязательств.

Согласно названным Методическим указаниям основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При не проведении инвентаризации не представляется возможным подтвердить остатки на счетах бухгалтерского учета и на забалансовых счетах.

Таким образом, ООО «Кодинсклесторг» рекомендуется утвердить и внести в учетную политику периодичность проведения инвентаризации МПЗ, сформировать состав инвентаризационной комиссии и провести в ближайшее время инвентаризацию МПЗ в соответствии с Методическими рекомендациями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49н.

Кроме того, ООО «Кодинсклесторг» рекомендуется использовать для определения стоимости списываемых в производство материалов метод ФИФО, что позволит избежать завышения материальных затрат за счет постоянного колебания цен на сырье и материалы.

Выявленные в результате проведенной аудиторской проверки операций по движению материальном ООО «Кодинсклесторг» ошибки и недостатки, а также рекомендации по их устранению представлены в приложении 4.