Учет резерва предстоящих расходов и платежей

Учет резервов предстоящих расходов (96). В повседневной деятельности организаций может возникать необходимость создания резерва для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году.

Организации могут создавать резервы на:

предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение;

• — выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• — ремонт основных средств (если предусмотрен учетной политикой организации);
• — производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• — предстоящие затраты на культивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• — гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. д.;
• — другие цели, предусмотренные законодательными нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство и в расходы на продажу.

По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами. При этом делаются записи: К-т 96 Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели. При этом делаются проводки: Д-т 96 К-т 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета» и др. Сальдо 96-го счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них — резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на культивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий и др. — могут иметь переходящие остатки. Поэтому в конце года проверяется правильность использования этих резервов и при необходимости корректируется. В частности, сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:

суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы — Д-т 96 К-т 91;

если ремонт основных средств незавершен, то резерв переносится на следующий год.

При недостаточности суммы резерва на ремонт основных средств затраты по нему относятся на текущие затраты на производство и расходы на продажу — Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Задачи учета доходов, расходов и финансовых результатов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов должен обеспечивать решение следующих задач:

— правильное оформление документов и своевременное формирование финансовых результатов деятельности организации:

— прибыли от основной деятельности;

— операционных доходов и расходов;

— внереализационных доходов и расходов;

— чрезвычайных доходов и расходов;

• — достоверное определение налогооблагаемой прибыли организации;
• — ведение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» по каждой статье прибылей и убытков.

Понятие и состав издержек обращения. Классификация издержек обращения.

Издержки обращения — это сумма затрат на производство и реализацию продукции.

По выполняемым торговыми предприятиями задачами издержки обращения бывают операционными, обусловленными непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения и административно-управленческими, вызванными организацией хозяйственной деятельности.

По степени зависимости от объема товарооборота издержки обращения делятся на две основные группы: а) условно-переменные, связанные с изменением объема товарооборота и б) условно-постоянные, величина которых полностью или частично не зависит от объема товарооборота.

По способу отнесения издержек обращения на товарные группы они делятся на прямые и распределительные. Прямые — это издержки, которые можно пользуясь показателями, имеющимися в документах, отнести к определенной товарной группе, не прибегая к каким-либо расчетам. Распределительные — это издержки обращения, которые невозможно или очень трудно непосредственно распределять между товарными группами, а потому их относят на ту или иную группу после предварительного расчета.

По степени зависимости от качества торгового обслуживания издержки обращения могут быть: а) связанные с повышением качества обслуживания покупателей, б) и непосредственно не связанные с качеством обслуживания населения.

Синтетический и аналитический учет издержек обращения. Расчет издержек обращения на остаток товаров.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие издержки обращения: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

В конце месяца сумма издержек обращения организации торговли, приходящиеся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90. Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. Сумма издержек обращения (транспортные расходы), относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту.

Суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.

Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца.

Отношением определенной в пункте 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров (в п. 2) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров.

Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Все другие расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» в организациях торговли и иной посреднической деятельности относятся полностью на себестоимость продаж:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчета «Себестоимость продаж»; Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет издержек обращения.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру издержек обращения.

Таблица.

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

На статью «Транспортные расходы» относятся:

оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

К расходам на оплату труда в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ относятся:

• *начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• *суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;
• *стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;

стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

На статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам:

государственного социального страхования;

пенсионного фонда;

медицинского страхования.

На статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений оборудования и инвентаря» отражаются:

плата за текущую аренду помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т. п.;

На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств.

Статья «Расходы на ремонт основных средств».

Расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

В статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» включаются:

износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме тары — оборудования), столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, санпринадлежностей, столовой посуды и приборов;

потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т. п.), израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и хозяйственного инвентаря.

На статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят:

фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т. п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.;

плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов. К расходам организации на рекламу в соответствии с пунктом 4 статьи 264 Нологового кодекса РФ относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Статья «Затраты по оплате процентов за пользование займом».

В соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

На статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются:

*потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом);

потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.

На этой статье также отражаются:

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

На статье «Расходы на тару» отражаются:

амортизация (износ) тары — оборудования;

расходы на ремонт тары — оборудования;

амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары — оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары — оборудования);

стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

другие расходы на тару.