Учет формирования конечного финансового результата

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Счет 99 «Прибыли и убытки» активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат — убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются нарастающим итогом с начала отчетного года, следовательно, счет 99 отражает динамику процесса получения прибыли.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Дебет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» ;

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — выявлена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» ;

Кредит 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» — выявлен убыток от обычных видов деятельности.

Также на этом счете отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Дебет 91/9 «Прочие доходы и расходы» ;

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» ;

Кредит 91/9 «Прочие доходы и расходы» — выявлен убыток по прочим операциям.

В течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» ;

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — начислен налог на прибыль.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» ;

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — отражена сумма налоговых санкций.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Выявление нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете организации отражается следующими проводками:

Д 99 «Прибыли и убытки» :

К 84 «Нераспределенная прибыль» — заключительными записями декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года;

Д 84 «Непокрытый убыток» ;

К 99 «Прибыли и убытки» — заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года.

До введения в действие ПБУ 18/02 бухгалтерскую прибыль в общем случае можно было определить по следующей формуле:

Пв=ФРовд+ФРпдр, где Пв — прибыль валовая (до налогообложения); ФРовд — финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»; ФРпдр — финансовый результат от прочих доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

В данном случае чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

До введения в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» текущий налог на прибыль организации отражался в бухгалтерском учете записью:

Д 99 «Прибыли и убытки» ;

К 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — начислен налог на прибыль организации.

Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

Остальные организации (кроме бюджетных, кредитных и страховых организаций) должны определять текущий налог на прибыль расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Учет расчетов по налогу на прибыль с учетом норм и положений ПБУ 18/02 будет предложен в следующей главе.