Налоговая система в Республике Беларусь

По мнению О. А. Макаровой, «…самый надежный способ оптимизировать налоги — это оптимизировать всю деятельность организации таким образом, чтобы она осуществлялась наиболее эффективным способом"[23, с.139].

На практике же оптимизация налоговой политики организации зачастую сводится к попыткам оптимизации налогов или их уплату. Минимизировать налоги — «мечта» любого налогоплательщика Однако, вставая на путь уменьшения налоговых платежей, каждый плательщик неизбежно сталкивается с достаточно серьёзным и жестким противодействием государства в лице его фискальных и правоохранительных органов. налог платеж стандарт экологический Законная оптимизация заключается, прежде всего, в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других, не противоречащих законодательству приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, то исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев — и санкций.

Налоговое законодательство предоставляет плательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить некоторые методы минимизации:

• · принятие учетной политики организации с максимальным использованием предоставленных законодательных возможностей;
• · оптимизация «через договор», т. е. совершение льготируемых сделок, грамотное использование формулировок;
• · использование различных льгот и налоговых освобождений.

Также можно выделить и группу так называемых специальных методов налоговой оптимизации, которые имеют более узкую сферу применения, но также могут применяться во всех организациях. Например, метод отсрочки налоговых платежей основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующие календарные периоды. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом.

Для успешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические условия. Особое значение приобретает устойчивость, стабильность налоговой системы, позволяющая товаропроизводителям прогнозировать результаты хозяйственной деятельности, обеспечивать гарантии для долгосрочных инвестиционных проектов.

К механизму налогообложения предъявляют очень высокие требования. Он должен, прежде всего, содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечивать заинтересованность в результатах своего труда производителей и работников. И в то же время он должен побуждать предприятия эффективно использовать основные средства, товарно-материальные запасы, сокращать производственные расходы.

Законодательство меняется со временем в ходе развития страны и ее экономики, естественно, что изменения происходят и в сфере налогообложения различных отраслей. Но стоит признать, что принятые законодательные акты, призванные усовершенствовать существующую систему, на практике не всегда выполняют эту задачу, требуют последующей доработки, тем более заранее невозможно рассмотреть и предусмотреть все необходимые аспекты.

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы Беларуси становится одним из главных факторов роста экономики. В связи с этим платежи за землю и платежи за пользование природными ресурсами в системе природоохранной деятельности и рационального использования природных ресурсов являются особо значимыми. Налог за пользование природными ресурсами призван способствовать повышению эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования сырьевых ресурсов и продуктов потребления.

Что касается платы за землю, то в Республике Беларусь ее размер зависит от кадастровой стоимости. Плательщиками являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во вла дение, пользование либо в собственность. В Чехии налог с земельных и уча стков и строений в отличие от Республики Беларусь уплачивают только собственники земельных участков и строений. В Китае плательщиками налога за использование городской и сельской земли являются все предприятия и фи зические лица, использующие землю в городской и сельской местности, а также в промышленных регионах.

Ставка налога в Китае зависит от количества используемой земли и местонахождения участка. В Чехии ставка налога на земли сельскохозяйст венного назначения колеблется от 0,25% до 0,75% от стоимости участка.

Крупным источником государственных доходов Франции являются налоги на недвижимость — здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, фондовые активы. В отличие от Респуб лики Беларусь налог на недвижимость во Франции имеет прогрессивный характер. Следует отметить факт существования во французской налоговой системе такого по своей сути дискриминационного налога, как налог на здания, принадлежащие иностранным компаниям, владеющим недвижимо стью во Франции. Этим налогом по ставке 3% облагается недвижимость всех иностранных компаний, головной офис которых находится за пределами Франции, в то время как максимальная ставка налога на собственность для французских компаний — 1,5%.

В Японии, как и в Республике Беларусь, ставка налога на имущество является фиксированной. Однако в Японии она выше, чем в Республике Беларусь и составляет 1,4% от стоимости имущества.

Начиная с 2006 года, в Беларуси активно проводилась налоговая реформа. К настоящему времени основной этап налоговой реформы завер шен, определены структура, состав и количество налогов, значительно сокращена периодичность их взимания, усовершенствованы механизмы применения основных налогов. Сложившийся перечень основных налогов и размеры их ставок обеспечивают беспрепятственное ведение бизнеса, а также необходимый уровень финансирования государственных обязательств. Следует отметить, что введение в действие с 2010 года Особенной части Налогового кодекса являлось частью реформ и было направлено на кодифи кацию налогового законодательства с целью его регулирования единым законодательным актом.

На сегодняшний день налоговая система Беларуси соответствует налоговым системам стран Таможенного союза, а также стандартам развитых стран. Положительную динамику налоговых преобразований отражает и про гресс нашей страны в отчете Всемирного банка «Ведение бизнеса — 2014» по показателю «Налогообложение». Согласно данному рейтингу Беларусь занимает 133-е место, улучшив свою позицию по сравнению с оценкой 2012 года на 23 пункта, а по сравнению с оценкой 2008 года — на 45 пунктов.

В ходе налоговой реформы значительно снижена налоговая нагрузка на экономику. Так, показатель налоговой нагрузки на экономику (отношение налоговых доходов к ВВП) за последние пять лет снизился на 8,9 процент ного пункта (с 36,1% к ВВП в 2008 году до 27,2% по оценке за 2013 год). В 2014 году прогнозируется снижение налоговой нагрузки еще на 0,7 процентного пункта.

Сегодня этот показатель сопоставим с налоговой нагрузкой в России и Казахстане. Кроме того, уровень централизации финансовых ресурсов в Беларуси полностью сопоставим со средними параметрами развитых стран.

Что касается ежегодного внесения изменений в Налоговый кодекс, то они обусловлены, прежде всего, необходимостью приведения его отдельных норм в соответствие с требованиями Таможенного союза, изменениями в других отраслях права, с решениями, принимаемыми Президентом, введе нием новых стимулирующих механизмов налогообложения, необходимостью индексации ставок налогов, установленных в белорусских рублях. Ряд изме нений направлен на решение вопросов, возникающих при практическом применении норм Налогового кодекса.

Если рассматривать налогообложение недвижимости, то с ним связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В число первых входят в основном вопросы выбора формы налогообложения недвижимости, определения налогооблагаемой базы, расчета стоимости объектов налогообложения, ставки налога, льгот и изъятий из налогооблагаемой базы, а также различий в налогообложении некоторых видов недвижимости.

Экологический налог поступает в республиканский бюджет, а должен поступать единым платежом в фонд охраны природы и использоваться по направлениям, определяемым Министерством финансов совместно с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Отмена экологического налога не означает потерю государством контроля за добычей полезных ископаемых и выбросами вредных веществ в окружающую среду. Субъектам хозяйствования устанавливаются соответствующие лимиты, за превышение которых устанавливается административная ответственность, налагаемая органами охраны труда.

Экологический налог занимает небольшой удельный вес в доходах бюджета. Вместе с тем его взимание обусловлено необходимостью защиты окружающей среды и стимулирования развития экологически чистых производств. При этом с учетом своей специфики экологический налог явля ется достаточно трудоемким, так как его расчет требует, среди прочего, классификации и определения объемов выбросов каждого из загрязняющих веществ. Экологический налог выполняет скорее фискальную функцию, суть которой заставить задуматься субъектов, осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, об экологической безопасно сти окружающей среды. В связи с этим пожелания экономических служб субъектов хозяйствования об его полной отмене за счет компенсации из других источников на сегодняшний день не актуальны. Тем не менее, работа, направленная на упрощение исчисления и уплаты экологического налога, ве дется постоянно, и 2014 год не стал исключением.

Изменения текущего года в отношении экологического налога:

• · уплата экологического налога производиться только за выбросы от ста ционарных источников выбросов, которые указаны в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или в комплексных природоохранных разрешениях, при общих суммарных объемах выбросов более трех тонн в год;
• · исключены из налогообложения выбросы загрязняющих веществ пер вого класса опасности и выбросы без установленного класса опасности (необходимо обратить внимание на то, что для расчета суммарных объемов выбросов, необходимых для признания (или не признания) органи зации плательщиком экологического налога, учитываются выбросы всех классов опасности);
• · при заполнении налоговой декларации (расчета) по экологическому налогу установлено суммирование объемов выбросов по классам опасности без их детализации по видам загрязняющих веществ. Данное нововведение связано с тем, что в текущем году утверждены только три ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (второго, третьего и четвертого классов опасности);
• · для организаций, уплачивающих экологический налог так называе мыми «плановыми платежами» в соответствии с пунктом 3 статьи 208 Нало гового кодекса Республики Беларусь (исходя из установленных годовых лимитов), срок предоставления налоговой декларации (расчета) исходя из фактических объемов выбросов перенесен с 20 января на 20 февраля календарного года, следующего за отчетным годом;
• · не установлены ставки налога за захоронение отходов производства, и, соответственно, не являются объектом налогообложения отходы первого и второго классов опасности и отходы, для которых класс опасности не определяется.

В 2014 г. ставки экологического налога установлены не по наименованиям загрязняющих веществ, а по классам опасности веществ. Согласно приложению 6 к НК ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух установлены суммарно за 1 т:

• · вещества 2-го класса опасности — 5 220 600 руб.;
• · вещества 3-го класса опасности — 1 725 850 руб.;
• · вещества 4-го класса опасности — 857 570 руб.

Вещества 1-го класса опасности налогом не облагаются, так как по ним не установлена ставка налога.

Также с 1 января 2014 года исключен понижающий коэффициент 0,5 к ставкам экологического налога, который применялся при расчете налога на выбросы, образовывающиеся при сгорании биогаза и биотоплива.

В 2014 г. действуют следующие коэффициенты к ставкам налога:

• — 0,9 (за экологический сертификат соответствия. Коэффициент применя ется в течение 3 лет со дня получения сертификата;
• — 0,27 (за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения.

Определение размера выбросов вредных веществ в окружающую среду требует специальных знаний технологии производства и должно проводиться технологическими, а не бухгалтерскими службами организаций. Соответственно и государственный контроль за соблюдением установленных лимитов выбросов целесообразно поручить не налоговым органам, в составе которых нет соответствующих специалистов, а органам охраны окружающей среды.

Это позволит, с одной стороны, упростить налоговое законодательство, а с другой стороны, — создать комплексную и всестороннюю систему мониторинга и охраны окружающей среды под руководством Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Государственное регулирование в отношении стационарных источников выбросов осуществляется с целью ограничения их негативного воздействия на качество атмосферного воздуха в районе размещения производства. Для таких источников предусматривается:

• 1. инвентаризация;
• 2. установление нормативов как предельных значений выбросов при максимальной загрузке оборудования, с учетом требований по обеспечению качества атмосферного воздуха в районе расположения предприятия и обеспечение требований технических нормативов по выбросам от отдельных типов технического оборудования:
• 3. установление лимитов выбросов как системы ограничений этих выбросов по территориям, которые представляют собой установленные для природопользователей на определенный период времени объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Основанием выдачи разрешения для вновь вводимых объектов является экологический паспорт проекта в составе проектно-сметной документации. Для действующих производств основанием для выдачи разрешения является инвентаризация и согласование нормативов допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух выдается по месту осуществления деятельности плательщика. Разрешением определяется максимальное количество выбросов каждого загрязняющего вещества в атмосферный воздух и суммы всех веществ, в граммах в секунду и в тоннах в год, а также другие условия, обеспечивающие охрану атмосферного воздуха и здоровья населения.

Для арендаторов, осуществляющих деятельность, сопряженную с выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух, имеются два пути организации платежей за выбросы:

• · поручить осуществление платежей арендодателю. Для этого необходимо указать в договоре аренды, что платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух осуществляет арендодатель, а арендатор обязуется возместить ему суммы, уплаченные за выбросы от оборудования, взятого в аренду. Этот подход хорош в том случае, когда арендатор арендует часть оборудования принадлежащего арендодателю или часть другого неделимого оборудования. С одной стороны данный подход кажется наиболее простым. Однако на практике следует учитывать тот факт, что ответственность за все выявленные нарушения, сверхнормативные выбросы и другие факты нарушения законодательства об охране окружающей среды в этом случае несет арендодатель, что приводит к ряду конфликтов и разрыву партнерских отношений.
• · получить разрешение и самостоятельно вести учет и платежи за выбросы. Для этого необходимо обратиться в территориальные органы Минприроды с заявлением о разделе разрешения арендодателя, с учетом выбросов от той части оборудования, которое берется в аренду. Данный подход применяется в случаях, когда арендуется обособленный участок, цех, в перспективе планируется расширение, изменение профиля производства. Следует учитывать одно обстоятельство: при проведении очередной инвентаризации и установлении нормативов выбросов арендатор обязан принять долевое участие в организации и оплате работ по инвентаризации и нормированию проводимых арендодателем.

Для каждого плательщика налога лимит должен устанавливается в решении исполнительного комитета по месту осуществления деятельности плательщика. И если плательщик имеет несколько производственных площадок в пределах одного города или района, то лимит ему может быть установлен в целом для всех объектов, находящихся на территории одного города или в пределах одного района, которому один исполком устанавливает лимит. В случае если лимиты для территорий, на которых расположены производственные площадки плательщика, устанавливаются различными исполнительными комитетами, то для каждой производственной площадки плательщика лимит устанавливается отдельно.

Рекомендуется отменить налог за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников выбросов, а символическую сумму включить в акцизы на топливо. Плательщиками в этом случае станут не только юридические лица, но и физические, а также льготники (бюджетные организации). Количество единиц автомобильного транспорта растет у физических лиц, и за чистоту воздуха все должны быть в отчете.

Необходимо включить платежи за размещение отходов производства в тарифы за услуги, оказываемые владельцами полигонов собственниками отходов. Одновременно на владельца полигона возлагается обязанность по внесению в бюджет данных платежей.

Предприятия, учреждения, организации и другие субъекты хозяйствования, деятельность которых связана с выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух вредным воздействием на его физических и иных факторов, обязаны:

• · соблюдать законодательство об охране атмосферного воздуха и действующей в этой области нормы и правила;
• · производить выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух по разрешению, выдаваемому республиканским органом государственного управления по природным ресурсам и охране окружающей среды. В разрешении устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, а так же другие условия, обеспечивающие охрану атмосферного воздуха и здоровье человека.

Инвентаризация земель необходима, проводится для уточнения или установления местоположения границ (без закрепления их на местности), размеров и правового статуса земельных участков, выявления неиспользуемых, нерационально используемых или используемых не по целевому назначению земельных участков, других количественных и качественных характеристик земель, отражаемых в государственном земельном кадастре.

Инвентаризация земель в зависимости от целей и объектов землеустройства проводится по решению специально уполномоченного государственного органа по земельным ресурсам и землеустройству, местных исполнительных и распорядительных органов либо по ходатайству землепользователей, землевладельцев, собственников и арендаторов земельных участков.

Важнейшими мерами бюджетно-налоговой политики в области охраны природы для обеспечения устойчивого развития должны стать:

• · поиск новых методических подходов к построению экологических платежей с учетом мирового опыта, способных в существующих условиях обеспечить адекватную оценку природно-сырьевого потенциала и его эффективное использование;
• · пересмотр объектов и повышение ставок платежей за пользование природными ресурсами, выбросы (сбросы) вредных веществ и размещение отходов;
• · перераспределение поступлений, получаемых от ресурсных платежей, с частичным их зачислением в бюджетные фонды охраны окружающей среды;
• · ограничение прямого и косвенного субсидирования природоемких и опасных для окружающей среды видов хозяйственной деятельности.

Задачи сохранения окружающей среды предполагают проведение комплекса природоохранных мероприятий, научных исследований и разработок в области энергосбережения и ресурсосбережения, развития системы экологического мониторинга. Важным направлением расходов бюджета являются капитальные вложения, направляемые на строительство объектов, связанных с проведением на территориях радиоактивного загрязнения защитных мер по их реабилитации. Предполагается расширение участия частного капитала в финансировании природоохранных мероприятий и ресурсосбережении.

В Беларуси существует спрос на продукцию органического сельского хозяйства, но не создано условий для ее производства. Тем самым наша страна игнорирует мировую практику, ориентированную на удовлетворение потребностей части населения в здоровом питании и формировании альтернативного аграрного сектора. В отличие от продукции белорусского АПК, органическое сельское хозяйство производит ее без применения пестицидов и других средств защиты растений, химических удобрений, стимуляторов роста и откорма животных, антибиотиков, гормональных и ветеринарных препаратов, ГМО, ионизирующего излучения. Такое хозяйство практикуется почти в 140 странах мира и насчитывает более 700 тыс. органических ферм [28].

Несмотря на то, что органическое сельское хозяйство все еще является небольшой отраслью (около 3% глобального объема продаж продуктов питания), его значимость растет с каждым годом, констатирует ФАО. Многие государства вводят национальные законы и сертифицирующие системы для производства и реализации экологической продукции. В странах Евросоюза создаются субсидирующие этот агросектор фонды, такие, например, как борьба с загрязнением грунтовых вод или создание более богатого и биологически разнообразного природного ландшафта. Большинство европейцев уже не задумывается над тем, будет или нет завтра еда — они обеспокоены качеством питания. Зарубежный опыт необходимо изучать и адаптировать к условиям Беларуси Налоговая система может и должна оказывать положительное влияние на аграрную реформу страны. В этом направлении необходимо ввести льготы по налогу на недвижимость организациям, которые выращивают экологически чистые продукты.

С целью стимулирования предприятий проводить природоохранные мероприятия, считаем целесообразным предоставлять льготу по экологическому налогу в двойном размере на каждый рубль средств, израсходованных на осуществление данных мероприятий.

Образующийся в результате денежный фонд целесообразно будет централизованно направлять на проведение природоохранных мероприятий от имени государства.

Таким образом, предлагаемая методика даст возможность более адекватно оценить ущерб, причиняемый предприятием в ходе своей деятельности окружающей среде.

Необходимо отметить, что одними из основных путей совершенствования системы налогообложения является осуществление прозрачной системы налогообложения, повышение ответственности налогоплательщиков, усиление роли предварительного и текущего налогового контроля, связанных с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках.

Очевидно, что упрощение и стабильность налогового законодательства автоматически приведут к упрощению и более добросовестному исполнению своих обязанностей со стороны налогоплательщиков, также немаловажным является создание принципиально новых технологий налоговой деятельности на основе применения компьютерных сетей и баз данных с использованием опыта зарубежных стран.

Необходимо проводить работу по совершенствованию форм взимания с плательщиками, уделяя большое внимание созданию автоматизированной информационной системы налоговых органов республики. Главными задачами данной системы являются обеспечение необходимого уровня защиты и конфиденциальности налоговой информации, улучшение информационного обслуживания плательщиков, совершенствование процедур в сфере налогового администрирования.

Использование современных технологий позволит организовать работу с плательщиками, основанную на применении безбумажной технологии с использованием электронных документов, обеспечит взаимодействие с органами государственного управления.

Возможное использование в организации современных технологий (клиент — серверные платформы, удаленный доступ, Интернет — доступ) позволит организовать безбумажные технологии на основе использования электронных документов, обеспечит взаимодействие с органами государственного управления по принципу «одного окна».

Перечисленные мероприятия позволят повысить эффективность налогового регулирования и поставить налоговую систему в целом на более высокий уровень, не изменяя базовую основу, созданную на протяжении 22 летнего существования суверенного государства Республики Беларусь.

Необходимо сказать, что соблюдение всех предложенных рекомендаций по совершенствованию ресурсных платежей в современных экономических условиях будет способствовать усилению контрольных функций, своевременному принятию управленческих решений. Обобщая выше изложенный материал, считаем целесообразным предложить:

• · ограничение прямого и косвенного субсидирования природоемких и опасных для окружающей среды видов хозяйственной деятельности. К примеру, при прямом субсидировании необходимо проводить более тщательный анализ рентабельности стратегически важных предприятий, т. е. возможности их функционирования при выделении наименьшего количества субсидий.
• · предоставление льготы по экологическому налогу в двойном размере на каждый рубль средств, израсходованных на осуществление природоохранных мероприятий, что стимулирует плательщиков улучшать экологическую ситуацию;
• · использование факторного анализа. Это позволит более точно определять влияние отдельных показателей на налоговую нагрузку и выявлять пути их минимизации;
• · уделять большое внимания налоговому планированию, что даст возможность находить и использовать наиболее эффективные хозяйственные решения, которые обеспечат минимизацию базы налогообложения.

Таким образом, на фоне поэтапного осуществления мероприятий, министерству удастся решить стоящие перед ним задачи, обеспечивая стабильность налоговых поступлений в бюджет государства.

Также можно сказать, что соблюдение всех предложенных рекомендаций по совершенствованию ресурсных платежей в современных экономических условиях будет способствовать усилению контрольных функций, своевременному принятию управленческих решений, а также позволит приблизить ведение учета к мировым стандартам.