Финансовая отчетность, как источник экономической информации и классификация ее пользователей

Финансовая отчетность представляет собой важный способ периодического обобщения информации о состоянии активов, собственного капитала и обязательств на конец, об изменениях доходов и расходов, движения денежной наличности в течение финансового года с целью представления ее внешним пользователям.

В соответствии с МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» полный комплект финансовой отчетности включает:

• 1. бухгалтерский баланс;
• 2. отчет о прибылях и убытках;
• 3. отчет об изменениях в собственном капитале;
• 4. отчет о движении денежных средств;
• 5. пояснительную записку и учетную политику.

Согласно третьего перечня составляется отчет об изменениях в собственном капитале, а некоторые из компаний предпочитает отчет о нераспределенной прибыли.

Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение субъекта на определенный момент. Он систематизирует сальдо счетов, отражающих активы, собственный капитал и обязательства. Используя данные, пользователь может сделать анализ:

• — ликвидности баланса — сопоставляя текущие активы и текущие обязательства. Их соотношение (коэффициент текущей ликвидности) показывает способность предприятия покрывать свои обязательства своими текущими активами на данный момент.
• — состояния и величины рабочего капитала (собственных оборотных средств) предприятия, определив разницу между текущими активами и текущими обязательствами;
• — рентабельности предприятия в целом, каждого вида активов, акции и других финансовых инструментов;
• — фондоотдачи и фондорентабельности, что играет значительную роль в принятии решений о капиталовложении и представлении кредитов данному субъекту;
• — платежеспособности предприятия путем изучения статей прибылей и убытков, наличности на счетах в банке, прочей неторговой дебиторской и просроченной кредиторской задолженности;
• — состояния материально-технической базы предприятия, сохранности и эффективности собственных и арендованных объектов основных средств. Собственные и принятые на финансовую аренду активы отражаются в балансе, тогда как полученные в операционную аренду активы отражаются за балансом;
• — состояния собственного капитала — своевременности пополнения акционерного и уставного капитала, наличия дополнительного оплаченного капитала, который формируется при превышении рыночной цены акции над номинальной, что происходит с ценными бумагами конкурентоспособных предприятий. Дополнительно неоплаченный капитал дает информацию о повышении стоимости основных средств и инвестиций, то есть стоимости самой компании. Сопоставляя остатки нераспределенной прибыли на начало и конец отчетного периода можно оценить динамику роста компании;
• — состояния обязательств. Наличие просроченной кредиторской задолженности показывает финансовую зависимость компании от других лиц на текущий момент. Долгосрочная кредиторская задолженность означает финансовую зависимость компании от других в будущем. Нормальная кредиторская задолженность говорит об умении компании пользоваться товарными кредитами, извлекая экономическую выгоду от этого.

Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках показывает финансовые результаты предприятия за отчетный период. Он дает информацию о доходах от операционной и неоперационной деятельности, расписывает расходы на продукт (себестоимость реализации) и на период. Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами. В целом по ним можно оценить способность компании зарабатывать прибыль. При этом пользователь осознает, что способы, методология признания доходов и расходов, расчета финансовых результатов и его составляющих могут быть разными в различных хозяйствующих субъектах, и это допущено стандартами бухгалтерского учета. Рассчитываются с помощью этого отчета — доход, валовой доход, затраты на 1 денежную единицу товарной продукции (работ, услуг), а также можно определить оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, производственных запасов, как следствие продолжительность производственного, финансового и операционного циклов.

Отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств — это тот же отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. Цель данного отчета — пересчитать начисленные доходы и расходы с учетом их превращения в наличность, показать пользователю поток денежных средств, как в отчетном периоде, так и в будущем.

В частности отчет о движении денег дает информацию о потоке денег с учетом:

• — предыдущего отчетного периода (в этом отчетном периоде — сколько денег получено во взыскание старой дебиторской задолженности и сколько выплачено на погашение старой кредиторской задолженности);
• — текущего отчетного периода (какую часть начисленных в текущем периоде доходов получили деньгами, какую часть начисленных расходов выплатили деньгами);
• — будущего периода (часть дохода не полученная деньгами в этом отчетном периоде будет получена в будущем, не оплаченные деньгами расходы в этом периоде будут погашены наличными в будущем).

Как видно из цели и содержания отчета о движении денег, он признан аннулировать недостатки первых двух финансовых отчетов. Балансу присущи такие ограничения, как историческая стоимость элементов (активов, обязательств и капитала), наличие начисленных сумм резервов, гарантийных обязательств. Отчету о прибылях и убытках также свойственны недостатки — наличие расходов по сомнительным долгам, по созданию резервов на гарантийное обслуживание, по условным событиям, которые не подтверждены фактами хозяйственной деятельности. Каждый последующий отчет в составе финансовой отчетности улучшает качество предыдущего, в этом и заключается логическая взаимосвязь между ними, их необходимость и наглядность.

Кроме этих финансовых отчетов, для удовлетворения информационных потребностей акционеров и собственников составляются отчеты: об изменении в собственном капитале и о нераспределенной прибыли.

Отчет об изменении в собственном капитале.

Отчет об изменении в собственном капитале — признан отражать изменения в структуре собственного капитала за счет вложения и изъятия собственников, чистой прибыли отчетного периода, объявленных дивидендов.

В отечественной практике формирование собственного капитала происходит в первом году жизни предприятия, а изъятие капитала в последнем. Поэтому наиболее наглядным и полезным будет нижеследующий отчет.

Отчет о нераспределенной прибыли.

Отчет о нераспределенной прибыли отражает использование нераспределенной прибыли отчетного года на выплату дивидендов, покрытие убытков отчетного периода, корректировку сальдо на начало периода на сумму фундаментальных ошибок предыдущих лет.

В целом финансовая отчетность служит в интересах внешнего пользователя. Однако показателей финансовой отчетности в чистом виде, как они представлены в бухгалтерском учете, невозможно использовать в целях налогообложения. Это связано с тем, что налоговое законодательство не допускает применения альтернативных методов расчета величины доходов и вычетов, поэтому данные финансовой отчетности корректируются на суммы временных и постоянных разниц. Так определяется налогооблагаемый доход, от этой величины исчисляется корпоративный подоходный налог к уплате в текущем периоде и как налоговый эффект от суммы временных разниц — отсроченный корпоративный налог.

Следовательно, в «Отчете о прибылях и убытках» и «Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах», и ее приложениях суммы корпоративного подоходного налога представляются разными величинами.

Периодичность и сроки подготовки финансовой отчетности МСБУ 1 рекомендует использования шестимесячного срока подготовки финансовой отчетности. Однако многие страны, в том числе и Республика Казахстан выбрала 4 месяца для подготовки и представления финансовой отчетности субъектами хозяйственной деятельности, и официально не позже 30 апреля следующего за отчетным, года.