Двойная запись на счетах

Двойная запись — для отражения хозяйственных операций на счетах применяется система двойной записи.

Двойная запись обозначает, что каждая цифра (минимально) отражается на двух счетах: в одном случае по дебету (ДТ) счета, а в другом случае — по кредиту (КТ) счета.

Запись хозяйственной операции на двух счетах называется корреспонденцией счетов.

Двойная запись как способ отражения хозяйственных операций применяется для учета всех хозяйственных процессов, происходящих в производстве. Двойная запись представляет собой способ отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имеющих денежную оценку и вызывающих взаимосвязанные изменения в составе хозяйственных средств, их источников и хозяйственно-правовых отношений. Связь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными операциями, — корреспондирующими. Перед занесением на счета операций составляют счетные формулы — проводки, указывающие, на каких счетах должны быть произведены записи. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными операциями, — корреспондирующими. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой, которая составляется на основании документов.

Чтобы не допустить ошибок в установлении корреспонденции счетов, необходимо помнить, что не смотря на многообразие хозяйственных операций, их можно объединить в четыре группы (типа).

Рассмотрим на примерах:

Начальный бухгалтерский баланс на 01.01.2012 г.

АКТИВ: Хозяйственные операции.	Сумма.	ПАССИВ: Источники хозяйственных средств.	Сумма.
Материалы.	20 000.	Прибыль прошлых лет.	50 000.
Расчетный счет.	80 000.	Расчеты с кредиторами:
Касса.	1 000.	— за товары и услуги (задолженность поставщикам).	20 000.
— по оплате труда.	30 000.
— с бюджетом по налогам и платежам.	1 000.
Баланс.	101 000.	Баланс.	101 000.

Первый тип хозяйственных операций: происходит изменение между двумя активными счетами.

Например: поступило в кассу с расчетного счета 1000 тенге =.

Дт 1010 1000.

Кт 1030 1000.

В результате этого сальдо по счету 1010 «Касса» увеличилось на 1000 тенге и стало равным (1000 + 1000) = 2000 тенге.

Сальдо по счету 1030 «Расчетный счет» уменьшилось на 1000 тенге и стало равным (80 000 — 1000) = 79 000 тенге.

Баланс примет следующий вид:

Бухгалтерский баланс после первой операции.

АКТИВ: Хозяйственные операции.	Сумма.	ПАССИВ: Источники хозяйственных средств.	Сумма.
Материалы.	20 000.	Прибыль прошлых лет.	50 000.
Расчетный счет.	79 000.	Расчеты с кредиторами:
Касса.	2 000.	— за товары и услуги (задолженность поставщикам).	20 000.
— по оплате труда.	30 000.
— с бюджетом по налогам и платежам.	1 000.
Баланс.	101 000.	Баланс.	101 000.

Итог баланса не изменился. Балансовое равенство сохраняется.

Второй тип хозяйственных операций: происходит изменение между двумя пассивными счетами.

Например: удержан индивидуальный подоходный налог из заработной платы в сумме 1500 тенге.

Дт 3350 1500.

Кт 3120 1500.

Баланс примет следующий вид:

Бухгалтерский баланс после второй операции.

АКТИВ: Хозяйственные операции.	Сумма.	ПАССИВ: Источники хозяйственных средств.	Сумма.
Материалы.	20 000.	Прибыль прошлых лет.	50 000.
Расчетный счет.	79 000.	Расчеты с кредиторами:
Касса.	2 000.	— за товары и услуги (задолженность поставщикам).	20 000.
— по оплате труда.	28 500.
— с бюджетом по налогам и платежам.	2 500.
Баланс.	101 000.	Баланс.	101 000.

Итог баланса не изменился. Балансовое равенство сохраняется.

Третий тип хозяйственных операций: происходит изменение между активным и пассивным счетами в сторону увеличения.

Например: поступили материалы от поставщика, но еще не оплачены 10 500 тенге =.

Дт 1310 10 500.

Кт 3310 10 500.

Баланс примет следующий вид:

Бухгалтерский баланс после третьей операции.

АКТИВ: Хозяйственные операции.	Сумма.	ПАССИВ: Источники хозяйственных средств.	Сумма.
Материалы.	30 500.	Прибыль прошлых лет.	50 000.
Расчетный счет.	79 000.	Расчеты с кредиторами:
Касса.	2 000.	— за товары и услуги (задолженность поставщикам).	30 500.
— по оплате труда.	28 500.
— с бюджетом по налогам и платежам.	2 500.
Баланс.	111 000.	Баланс.	111 500.

Итог баланса увеличился на сумму операции (10 500 тенге). Балансовое равенство сохраняется.

Четвертый тип хозяйственных операций: происходит изменение между активным и пассивным счетами в сторону уменьшения.

Например: с расчетного счета оплачено по счету поставщика 30 500 тенге.

Дт 3310 30 500.

Кт 1030 30 500.

Баланс примет следующий вид:

Бухгалтерский баланс после четвертой операции.

АКТИВ: Хозяйственные операции.	Сумма.	ПАССИВ: Источники хозяйственных средств.	Сумма.
Материалы.	30 500.	Прибыль прошлых лет.	50 000.
Расчетный счет.	48 500.	Расчеты с кредиторами:
Касса.	2 000.	— по оплате труда.	28 500.
— с бюджетом по налогам и платежам.	2 500.
Баланс.	81 000.	Баланс.	81 500.

Итог баланса уменьшился на сумму операции (39 500 тенге). Балансовое равенство сохраняется.

Благодаря системе двойной записи создается законченная система контроля за правильностью ведения учета. Рассмотрим ведение этого контроля на нашем примере:

Журнал хозяйственных операций за январь 2012 года.

№.	Содержание операций.	Сумма.	Корреспонденция счетов.
дебет счета.	кредит счета.
	Поступило в кассу с расчетного счета.		1010 «Касса».	1030 «Расчетный счет».
	Удержан индивидуальный подоходный налог с зарплаты.		3350 «Расчеты по заработной плате».	3120 «Индивидуальный подоходный налог».
	Поступили материалы от поставщика. Счет не оплачен.		1310 «Сырье и материалы».	3310 «Расчеты с поставщиками».
	С расчетного счета оплачены счета поставщиков.		3310 «Расчеты с поставщиками».	1030 «Расчетный счет».
	ИТОГО.

Прежде чем приступить к балансу, составим оборотную ведомость.

Оборотная ведомость по счетам за январь месяц 2012 года.

<…

Синтетический и аналитический учет организуется так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Поэтому записи по ним проводятся параллельно. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

• 1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета.
• 2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета.
• 3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.

Шифр счета.	Наименование счета.	Сальдо на 01.01.2012 г.