Правила оценки статей баланса

К составлению отдельных форм отчетности предъявляются определенные требования. Так, при заполнении баланса следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы к определению оценки имущества и обязательств организации установлены ст. 11 Закона о бухгалтерском учете. Ее содержание раскрывается в разделе «Оценка имущества и обязательств» Положения по ведению бухучета и отчетности.

С вводом в действие с 1 января 2003 г. Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (далее — ПБУ 16/02), утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н, произведена корректировка методов оценки отдельных видов активов организации, находящейся в состоянии прекращаемой деятельности. Активы, обязательства, доходы, расходы в соответствии с ПБУ 16/02 относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации.

Следовательно, такая деятельность не является результатом обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.), принудительного изъятия части активов в соответствии с действующим законодательством или следствием обращения имущества в государственную собственность в порядке национализации.

Для целей учета в данном случае понимается ситуация, сложившаяся на определенных участках (сегментах) предпринимательской деятельности организации (операционной, географической) либо их совокупности. При этом такая информация может быть выделена онерационно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация по прекращаемой деятельности:

• 1) ее описание в разрезе операционного или географического сегментов, под влиянием которых происходит данная ситуация в организации;
• 2) дата признания деятельности прекращаемой;
• 3) дата и (или) период, когда ожидается завершение подобной ситуации, если они известны или определимы организацией;

• 4) стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращаемой деятельности;
• 5) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
• 6) движение денежных средств, относящиеся к деятельности организации на данном этапе осуществления уставной деятельности.

В последнем случае такая информация должна быть раскрыта в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, т. е. в соответствии с содержанием отчета о движении денежных средств.

В этой же отчетности, а также в отчете о финансовых результатах или в пояснительной записке рекомендуется раскрыть информацию, предусмотренную и. 3 и 4.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрыть информацию, указанную в п. 1 и 2.

Решение о прекращении отдельных видов деятельности входит в компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) или общего собрания акционеров (учредителей) в зависимости от подхода, закрепленного в учредительных документах организации.

Как правило, в такой ситуации у организации возникают обязательства перед кредиторами, интересы которых могут быть затронуты в силу прекращения деятельности. Это требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе оценки активов организации, относящихся к прекращаемой стоимости. Данная процедура осуществляется в соответствии с правилами, установленными положениями по бухгалтерскому учету отдельных видов активов.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

• • имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;
• • безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;
• • имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;
• • начисление амортизации, но основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• • стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т. е. в нетто-оценке;
• • применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов, но рыночной стоимости.

Такой подход наметился и в российском бухгалтерском учете. Например, компании, имеющие вложения в акции других организаций, которые котируются на фондовой бирже и котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса должны отражать указанные вложения на конец отчетного года по рыночной стоимости. В связи с этим отпала необходимость формировать резерв под обесценение финансовых вложений на сумму образующейся разницы между учетной и покупной стоимостью этих вложений.

Более четко определена теперь норма, касающаяся затрат, произведенных фирмой в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Теперь такие затраты согласно п. 65 Положения по бухучету и отчетности должны отражаться в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Иначе говоря, такие затраты, признаваемые как расходы будущих периодов, должны распределяться в бухгалтерском балансе исходя из срока их будущего признания между статьями «Прочие внеоборотные активы» и «Прочие оборотные активы».

Оценка отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по бухучету и отчетности.

Обобщающим нормативным актом, устанавливающим правила признания и раскрытия информации об изменениях оценочных значений в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных организаций), является ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».

Согласно ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки сложившегося положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Признанием оценочного значения является:

• • величина резерва по сомнительным долгам;
• • величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;
• • величина других оценочных резервов;
• • сроки полезного использования амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов и др.);
• • оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования указанных выше амортизированных активов.

Изменение оценочного значения, кроме непосредственно влияющего на величину капитала организации, признается в бухгалтерском учете путем включения в ее доходы или расходы (перспективно):

• • периода, в котором произошло изменение, повлиявшее на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
• • периода, в котором произошли изменения, и будущих периодов, если оно влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Не признается изменением оценочного значения, если приказом по учетной политике организации предусмотрено изменение способа оценки активов и обязательств.