Структура и содержание аудиторского заключения

аудиторский отчетность заключение финансовый Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения ими бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан.

В соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение включает в себя:

• -наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
• -адресата: адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством Республики Казахстан и договором о проведении аудита и т. п.;
• -следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
• -следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
• -вводную часть;
• -часть, описывающую объем аудита (аналитическую часть);
• -часть, содержащую, мнение аудитора (итоговую часть).

Заключение

аудитора (аудиторской фирмы) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

В вводной части указываются:

— для аудиторской фирмы:

юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также сроки действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимающих участие в проверке;

— для аудитора, работающего самостоятельно:

фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер банковского счета.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. В аналитической части указываются только существенные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие на их достоверность. Аналитическая часть вручается руководству банка и является внутренним документом.

В аналитической части указываются: название данной части и кому она адресована; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы», а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — «Отчет аудитора».

Аналитическая часть (отчет аудитора, аудиторской фирмы) должна быть адресована исполнительному органу (администрации) экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно охватывать:

• -общую оценку состояния системы организации и соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, а также составления бухгалтерской отчетности;
• -описание выявленных существенных нарушений ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности.

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать: роль и место внутреннего контроля в системе управления организации; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных финансово-хозяйственных операций законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий совершенных операций законодательству; указание на ответственность экономического субъекта за несоблюдение законодательства Республики Казахстан.

Более детальная оценка и описание существенных и несущественных нарушений, выявленных в ходе аудита, а также сделанные выводы и предложения аудитора могут быть изложены в произвольной форме (в виде справки аудитора или в другой форме).

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта. Итоговая часть выдаваемого аудиторской фирмой заключения должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — «Заключение аудитора».

Итоговая часть включает: наименование данной части и кому она адресована; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в РФ, которым должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от «безусловно положительной, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дата аудиторского заключения.

В итоговой части описывают также распределение ответственности между экономическим субъектом и аудитором (аудиторской фирмой) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводит аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Кроме того, аудиторская организация должна представить руководству кредитной организации детализированный отчет (Отчет аудитора) по итогам проведенной аудиторской проверки. Содержание детализированного отчета является конфиденциальным. В отчете дается развернутая аргументация выводов аудиторского заключения, существенность выявленных нарушений ведения учета, оценка и анализ исправлений внесенных проверяемой организацией в предоставленную отчетность по замечаниям и разъяснениям аудитора и самостоятельно и т. д.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, составленная по типовым формам. При этом бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой. В случае, когда аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям, налоговым органам и др.), то его часть должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и скрепляется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью данной фирмы.

Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту: не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей аудиторского заключения; не менее одного экземпляра вводной и итоговой частей аудиторского заключения.

Экономический субъект обязан представлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. Первая и вторая части аудиторского заключения носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению.

Таким образом, экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения (в целом) всем заинтересованным пользователям, включая налоговые органы, а аудиторы и аудиторские фирмы — за разглашение содержания аудиторского заключения третьим лицам.

После выполнения аудиторской проверки аудиторской фирме необходимо проверить результаты работы, выполненной каждым исполнителем. При этом основное внимание следует уделить таким вопросам:

• -выполнялась ли работа в соответствии с программой и планом аудита;
• -уместна ли была сама программа (нужна ли была такая программа или другая);
• -фактический уровень существенности сравнивается с плановым;
• -документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;
• -все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;
• -достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;
• -оценивается работа ассистентов (в рабочих бумагах ассистента должны быть пометки).

Рабочая документация предъявляется либо контролеру, либо квалифицированному специалисту, не принимавшему участия в проверке. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действий проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

На этой стадии необходимо подготовить письмо по проведению проверки. Цель письма — получить заверение руководства аудируемого субъекта по наиболее волнующим аудитора вопросам, наиболее рискованным вопросам. На практике аудиторы готовят конфиденциальное письмо руководству, в котором дают советы по повышению эффективности бизнеса.

Аудитору надо провести обзор и оценить выводы пополученным аудиторским доказательствам, что является основой для выражения мнения по финансовой отчетности. Обзор и оценка включают рассмотрение того, подготовлена ли финансовый отчетность в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, а также соответствует ли эта отчетность законодательству.

Аудиторский отчет должен содержать четкое письменное выражение, мнения по финансовой отчетности в целом. Аудиторский отчет включает следующие элементы: заголовок, адресат, вступительный или вводный параграф, параграф? описания масштаба и характера аудита, параграф? мнение по финансовой отчетности, дата отчета; адрес и подпись аудитора.

Аудиторские отчеты бывают с выражением мнения без оговорок и модифицированные отчеты: которые выражают мнение аудитора с пояснительным параграфом, или оговоркой. Кроме того аудитор может отказаться от выражения мнения или выразить отрицательное мнение.

Мнение без оговорок выражается в случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение данных в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности. Мнение без оговорок также указывает на то, что любые изменения в принципах бухгалтерского учета, а также влияние этих изменений определены и раскрыты в аудируемой отчетности.

При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих или способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и использовать свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Данные факторы должны быть раскрыты в отчетности.

Аудитор должен принимать во внимание, что пользователей интересует не только общее заключение по отчетности банка, но и каждая его часть в отдельности, при этом итоговой частью заключения интересуются внешние пользователи, а аналитическая часть необходима руководителям банка для определения перспектив развития организации и установления места банка в рейтинге банковских организаций. Пользователи аудиторским заключением приведены в таблице 1.7.1, которая показывает потенциально интересующиеся стороны результатами деятельности банка.