Учет финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат — это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Не все расходы предприятия могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

Формирование прибыли Основные нормативные документы:

• — Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;
• — Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Балансовая прибыль предприятия представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Операционными доходами являются:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• — доход, полученный организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются:

• — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• — прочие операционные расходы.

В состав доходов от внереализационных операций включаются:

• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• — поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• — курсовые разницы;
• — сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• — прочие внереализационные доходы.

В состав убытков (потерь) от внереализационных операций включаются:

• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• — возмещение причиненных организацией убытков;
• — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• — суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• — курсовые разницы;
• — сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• — прочие внереализационные расходы.

Формирование прибыли для целей бухгалтерского учета происходит следующим образом:

• — Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
• — Налог на добавленную стоимость
• — Акциз
• — Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг))
• — Валовая прибыль
• — Коммерческие расходы
• — Управленческие расходы
• — Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
• — Операционные доходы и расходы
• — Прибыль (доходы) от внереализационных операций
• — Убыток (потери) от внереализационных операций
• — Прибыль до налогообложения
• — Налог на прибыль и иные аналогичные платежи
• — Чрезвычайные доходы и расходы
• — Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

Техника учета финансовых результатов Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи» и перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери — по дебету.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:

• а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
• б) внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Учет доходов и расходов от внереализационных операций Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки».

Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.