Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Пояснения входят в состав бухгалтерской отчетности за 2014 год. Как правило, сведения в пояснениях расшифровывают числовые показатели бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.

В пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию. Ту, без которой пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за 2014 год.

Кто обязан составлять пояснения.

Составлять пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах должны все организации, которые ведут бухучет, кроме:

• · малых предприятий;
• · общественных организаций, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации (кроме выбывшего имущества).

Форма документа.

Пояснения можно составить в текстовой или табличной форме. Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно. Если пояснения заполняются для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно необходимо ввести в таблицы графу «Код». Коды строк проставляются в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Основные разделы.

Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:

• · нематериальные активы и расходы на НИОКР;
• · основные средства;
• · финансовые вложения;
• · запасы;
• · дебиторская и кредиторская задолженность;
• · затраты на производство;
• · оценочные обязательства;
• · обеспечения обязательств;
• · государственная помощь.

Показатели разделов заполняются исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды.

Дополнительная информация в пояснениях.

В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т. п. Акционерные общества здесь приводят данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично. Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.

Помимо этого в разделе раскрываются способы ведения бухучета (элементы учетной политики), без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации. Здесь надо объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики. Например, в пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктами 19 и 20 ПБУ 1/2008. Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в пояснениях. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении. Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.

В разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т. д. Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, указывается сумма ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания.

Информация о связанных сторонах указывается в пояснениях отдельным разделом. Пояснения у малых предприятий могут не содержать этот раздел.

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, предусмотренная разд. VIII ПБУ 4/99, не является приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (по данному вопросу см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07−02−18/01).

В составе сопутствующей информации раскрываются (п. п. 31, 39 ПБУ 4/99):

• 1. Краткая характеристика деятельности организации (обычные (основные) виды деятельности; текущая, инвестиционная и финансовая деятельность).
• 2. Среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату.
• 3. Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
• 4. Динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет.

В частности, приводятся основные показатели деятельности, характеризующие качественные изменения в имущественном и финансовом положении, факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также принятый порядок расчета аналитических показателей — рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр. (в случае необходимости).

• 5. Планируемое развитие организации (новые направления деятельности, их экономическое обоснование).
• 6. Предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения.
• 7. Политика в отношении заемных средств, управления рисками.
• 8. Деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
• 9. Иная информация, интересующая возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Согласно разъяснениям Минфина России в составе информации, сопутствующей годовой бухгалтерской отчетности, могут быть представлены сведения о затратах на энергетические ресурсы и об экологической деятельности организации (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012, п. 39 ПБУ 4/99, п. п. 21, 22, 23 Письма Минфина России N ПЗ-7/2011).