Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Предприятиям, вступающим в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за предоставленные услуги, выполненные работы и реализованные ценности, необходимо организовать учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Для учета расчетов с покупателями используются следующие счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76−2 «Расчеты по претензиям» — этот счет используется для расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по штрафам, пеням и неустойкам; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — этот счет используется для учета расчетов с разного рода операций с дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, транспортным услугам, коммунальным услугам и т. д.

Аналитический учет по этим счетам в условиях ручной техники учета ведут в соответствующих регистрах — на карточках контокоррентной формы, открываемых бухгалтером на каждое юридическое лицо, или в ведомостях, в зависимости от принятой на предприятии организационной формы бухгалтерского учета.

Особое внимание хотелось бы уделить счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет используется для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Дебетовое сальдо по этому счету означает задолженность предприятий покупателей по отгруженной им продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Оборот по дебету этого счета отражает стоимость отгруженных товаров в отчетном месяце, продукции, работ, услуг, переданных основных средств, прочих активов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные денежные средства, полученные в кассу от покупателей, зачет полученных авансов, погашение задолженности при неплатежеспособности дебитора за счет резерва, списание безнадежной задолженности в убыток предприятия, оплата векселей полученных. Как уже было упомянуто, по кредиту счета 62 отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные — от населения в кассу предприятия. Это оформляется следующими проводками:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

Кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При поступлении наличных денег предприятие обязано выдать покупателю кассовый чек кассового аппарата или приходный кассовый ордер (в зависимости от вида деятельности предприятия). За нарушение данного порядка предприятие может быть оштрафовано в размере 350 минимальных оплат труда.

В связи с неплатежами многие предприятия строят свои взаимоотношения на бартерной основе. Если в погашение долга от покупателя поступают на бартерной основе товарно-материальные ценности, то это оформляется следующей проводкой:

Дебет 10 «Материалы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 41 «Товары», др. счета материальных ценностей и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в размере равном эквивалентной сумме реализованной продукции (работ, услуг). Затем числящуюся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность закрывают счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут открываться следующие субсчета:

• 1 «Расчеты в порядке инкассо»;
• 2 «Расчеты плановыми платежами»;
• 3 «Векселя полученные»;
• 4 «Авансы полученные».

На субсчете 62−1 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62−2 «Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62−3 «Векселя полученные» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. Товарные векселя числятся на этом субсчете до их погашения. По дебету этого субсчета отражается стоимость полученного товара с НДС, гарантированная векселем, а также сумма дисконта (процента) по векселю. При погашении векселя числящаяся сумма задолженности за покупателем по векселю полностью списывается. В случае протеста векселя вся вексельная сумма относится на счет 76−2 «Расчеты по претензиям», где она будет числиться до ее погашения.

Существуют два метода учета расчетов с покупателями. Первый — это когда за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки. Второй, — когда за момент реализации принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции.

Предприятия всех организационно-правовых форм (за исключением предприятий малого предпринимательства) учет процесса реализации осуществляют на основе метода начислений, при котором дебетуют счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуют счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», под которым понимается определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) с даты отгрузки товаров.

Датой отгрузки товаров считается день передачи товарного документа, а датой выполнения работ (оказания услуг) — день, когда было фактически завершено выполнение работ.

На суммы оплаты отгруженной продукции, выполненные работы и оказанные услуги предприятия предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,.

Кредит 90 «Продажи».

Поскольку продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляют НДС.

Дебет 90 «Продажи»,.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.

Дебет 51 «Расчетные счета».

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю и заказчику.

При использовании этого метода организации учета предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам. Они учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина по каждому сомнительному долгу определяется в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 99 «Прибыль и убытки» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается.

Не востребованную в срок дебиторскую задолженность списывают с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Для предприятий малого бизнеса за момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости. Это отражают проводкой:

Дебет 45 «Товары отгруженные»,.

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По мере оплаты отгруженной продукции (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов, кредита счета 90 «Продажи») ее списывают с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции.

1) Дебет 90 «Продажи»,.

Кредит 45 «Товары отгруженные»;

2) Дебет 90 «Продажи»,.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

3) Дебет 99 «Прибыли и убытки»,.

Кредит 45 «Товары отгруженные».

Списание долга в убыток в последствии неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолженность отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.

При журнально-ордерной форме учета расчеты с покупателями и заказчиками ведут в журнале ордере № 11, 8, ведомостях № 7, 16.

Аналитический учет организуется в ведомости № 7 в разрезе каждого дебитора. В этой ведомости, в разрезе каждого дебитора, показывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту счета, обороты по дебету корреспондирующих счетов с кредита 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», основание для записи (т. е. те первичные документы, на основании которых проводится запись). По реализации аналитический учет ведется в ведомости № 16. В этой ведомости учет ведется в разрезе каждого покупателя и в разрезе каждого вида продукции. В ней указывают: дату выставления счетов покупателям, номер платежного требования, номер приказа накладной, наименование покупателя или заказчика, количество по наименованиям или группам изделий по отгруженной или отпущенной продукции, суммы по платежным документам и отметки по их оплате.

Синтетический учет организуется в журнале-ордере № 11. В этом журнале, в разрезе аналитических данных по счетам 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» отражают реально отгруженную продукцию, суммы по возвращенной продукции, остатки по этим счетам на начало и конец месяца.