Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов с работниками предприятия по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет, как правило, пассивный. По кредиту отражается начисления заработной платы работникам, по дебету — удержания и выплата. Так на ОАО «Волжский трубный завод» начисление заработка отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

• -20 «Основное производство» — на сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим;
• -23 «Вспомогательные производства» — в части заработной платы, начисленной рабочим вспомогательных производств;
• -25 «Общепроизводственные расходы» — в разрезе субсчетов «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», а также «Общехозяйственные расходы» — объединяет заработную плату, начисленную непосредственно как рабочим, обслуживающим машины и оборудование, инженерно-техническим работникам и служащим, так и младшему обслуживающему персоналу, и другим категориям персонала структурных подразделений предприятия, способствующим нормальной организации в них производственного процесса;
• -26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму произведенных начислений по оплате труда общезаводского персонала, занятого управлением и обслуживанием и непосредственно не связанного с производственным процессом;
• -28 «Брак в производстве» — на сумму расходов по оплате рабочим за исправление брака не по их вине;
• -29 «Обслуживание производства и хозяйств» — в части заработной платы, начисленной персоналу производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, определенных в учредительных документах;
• -97 «Расходы будущих периодов» — в части оплаты труда персонала за выполненную работу, по своему характеру не относящуюся к данному отчетному периоду;
• -91 «Прочие доходы и расходы» — связанную со списанием основных средств независимо от их выбытия (демонтаж машин и оборудования, разборка зданий и сооружений);
• -99 «Прибыль и убытки» — на сумму заработной платы, начисленной работникам в связи с предотвращением или ликвидации форс-мажорных обстоятельств;
• -84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» — на сумму начисленных премий, выплаты доходов (дивидендов) своим работникамакционерам, оказания материальной помощи;
• -96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Для целей же налогообложения образованный резерв на отпуска целесообразно относить на себестоимость продукции только в сумме фактической оплаты очередных и дополнительных отпусков. Начисленные отпускные, когда не создается резерв на эти цели, отражаются в учете так же, как и текущая заработная плата. Если количество дней отпуска предоставляется согласно коллективному договору сверх установленного периода, предусмотренного действующим законодательством, то часть отпуска оплачивается работнику за счет собственных средств предприятия и составляется проводка:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Такая же запись составляется и на сумму расходов по оплате вынужденных отпусков по инициативе администрации предприятия.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показываются удержания из заработной платы и ее выплата.

— В погашении сумм задолженности в пользу предприятия по возмещению материального ущерба составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет:

" Расчеты по возмещению материального ущерба" .

— Погашение неиспользованных подотчетных сумм:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 71 «Расчеты по социальному страхованию» .

— В погашении сумм задолженности в пользу государства или физических лиц (налог с доходов физических лиц, алиментов, платежей в добровольные внебюджетные фонды) составляется бухгалтерская проводка соответственно:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Кредит счета 76 «Расчеты по прочим доходам и расходам» .

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» .

— В погашение задолженности в пользу третьих лиц и организаций (квартирной платы, за товары, проданные в кредит и другие аналогичные) отражают бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» .

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» .

— По личному заявлению работника (погашение индивидуальных ссуд, удержание сумм по подписке на акции) в бухгалтерском учете соответственно делается запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» .

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» .

— На предприятии для учета сумм, удержанных из заработной платы по исполнительным документам, открыт к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отдельный субсчет «Удержания по исполнительным листам». В этом случае на сумму произведенных удержании из заработной платы работника на основании исполнительного документа, делается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Удержания по исполнительным листам» .

— Выплата заработной платы работникам фиксируется в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 50 «Касса» .

Заработная плата, не выплаченная в трехдневный срок, включая день получения денежных средств в банке на эти цели, подлежит возврату в банк. Одновременно на указанную сумму, закрываются текущие обязательства предприятия, которые невостребованны ее персоналом и должны быть депонированы. Данная операция отражается в учете:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 76 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“, субсчет Расчеты по депонированным суммам» .

На депонированную заработную плату бухгалтер составляет реестр депонированных сумм с указанием фамилии и инициалов работников, а также наименование структурного подразделения, где он работает.

Для получения лицом невостребованной заработной платы бухгалтерия предварительно делает заявку на получение наличных сумм и после их оприходования по кассе выплачивает работнику:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» .

Кредит счета 50 «Касса» .

Если по какимлибо причинам депонентская задолженность не выплачена, то по истечении срока исковой давности, то есть трех лет, она относится на увеличение финансовых результатов предприятия и данная операциям отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» .

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» .

Так предприятие имеет свою розничную сеть в виде отдельного магазина, то иногда работники предприятия в счет начисленной заработной платы имеют возможность купить необходимые товары в данных структурных подразделения предприятия.

Хозяйственную операцию по выдаче товаров работникам в счет заработной платы работники бухгалтерии оформляют проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» .

Кредит счета 41 «Товары» .

Из проведенного исследования видно, что для обработки данных по начислению заработной платы на предприятии ОАО «Волжский трубный завод» используют компьютерную программу «1С: Зарплата и кадры» .

Все компьютеры управленческого аппарата объединены в сеть, поэтому вводимые данные каждым из отделов по работе с кадрами предприятия доступны сразу всем сотрудникам бухгалтерского учета. Это позволяет связать рабочие места персонала по учету кадров, нарядчиков и работников расчетного отдела бухгалтерии в единый комплекс.

Данные в отдел по расчетам заработной платы собираются:

• -с отдела кадров о принятии, увольнении или перемещении работников, а также о поощрении и дополнительных выплат, о предоставленных отпусках;
• — с рабочих мест работников об отработанном времени, о норме выработки, о количестве произведенной продукции и других аналогичных сведений;
• — отдел по работе с кадрами предоставляет сведения о размерах дополнительного поощрения в виде премий, подарков, призов;
• — расчетный отдел производит расчеты по больничному листу, по начислению процентов и дивидендов, по различным удержаниям из заработной платы и начислению налогов и других необходимых расчетов по начислению зарплаты к выдаче работникам. В конечном итоге расчетный отдел бухгалтерии предприятия производит формирование бухгалтерских проводок по расчетам заработной платы. Учет начислений заработной платы производится по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту отражается начисления заработной платы, по дебету — удержания и выплаты. Суммы начисленной заработной платы и других доходов относятся на затраты предприятия по соответствующим счетам: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и другие счета затрат в зависимости от характера и назначения использования труда. Выдачу заработной плату и других выплат осуществляют через индивидуальные счета работников посредством пластиковых карт. В соответствии с действующим законодательством о труде заработок работникам начисляется к выдаче не реже, чем два раза в месяц. За первую половину месяца в виде аванса и по окончании месяца производится окончательный расчет. Таким образом, программа предоставляет достаточно широкие возможности для формирования ученой информации в части учета отработанного времени, начисления заработной платы и удержаний из нее.

Рассмотрим порядок начисления заработной платы, определения суммы к выдаче и расчет налогов, связанных с оплатой труда по одному из отделов предприятия.

Таблица 2.11. Общие сведения о работниках цехового отдела обслуживания оборудования ОАО «ВТЗ» .

Таблица 2.12. Сведения о доходах работников отдела обслуживания оборудования ОАО «ВТЗ» за первый квартал 2005 года.

Таблица 2.13. Сведения о суммах начисленного единого социального налога на доходы работников отдела обслуживания оборудования ОАО «ВТЗ» 1-й кв. 2005 г.

Таблица 2.14. Сведения о начислении налога на доходы за март 2005 года.

Таблица 2.15. Расчетно-платежная ведомость работников отдела обслуживания оборудования ОАО «ВТЗ» за март 2005 г.