Учет товарно-материальных запасов

Ни один производственный процесс не обходится без учета товарно-материальных запасов. От своевременного полного его проведения зависит не только себестоимость выпускаемой продукции, но качество всего производственного процесса в целом. Необходимо правильно организовать систему документооборота по учету ТМЗ, как основу всей деятельности.

Учет товарно-материальных запасов ведется в соответствии с МСБУ (IAS) 2 «Запасы» .

Запасы — это активы предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы могут классифицироваться как:

— запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве л выполнении работ услуг;

товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

произведенная готовая продукция и предназначенная для продажи;

сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и прочие материалы, предназначенные для производства готовой продукции или услуг, а также предназначенные для обеспечения самого производства;

незавершенное производство — продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

прочие вспомогательные запасы.

Товарно-материальные запасы материалов и сырья включают запасы медной руды, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары, запасных частей и других материалов, которые были приобретены или произведены которые входят в состав готовой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении готовой продукции, или используются в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса.

Товарно-материальные запасы готовой продукции незавершенного производства включают запасы незавершенного производства готовой продукции, которые были произведены, но еще не реализованы, или не прошли полный производственный цикл до получения готовой продукции, но реализация которых после полной производственной переработки принесет будущую экономическую выгоду.

В бухгалтерии запасы отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в финансовую отчетность):

при наличии вероятности получения экономической выгоды в будущем от их использования;

при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство запасов.

Перед бухгалтерами по учету материальных запасов стоят следующие основные задачи:

Контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) фактической себестоимости заготовительных запасов; контроль за своевременным и правильным списанием ТЗР на издержки производства; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация не нужных корпорации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

В финансовой отчетности подлежат отражению запасы, принадлежащие комбинату, но находящиеся во владении других лиц (приобретенные товары в пути, товары, отданные на переработку, отгруженные товары в пути, право собственности, на которые не перешло к покупателю и т. д.).

В ФО филиала ТОО «Корпорация Казахмыс» не отражаются запасы, на которые товарищество не имеет права собственности. Учет этих ТМЗ предусмотрен в разделе «Учет на забалансовых счетах». Например, товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи совершен), принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки.

Документооборот на любом предприятии, в том числе на комбинате строится в соответствии с требованиями п. 1−3 ст. 6−1 Закона РК «О бухгалтерском учете финансовой отчетности». Согласно этому закону «Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события непосредственно после их окончания».

С целью организации контроля за сохранностью и движением ТМЗ работодатель МХК заключает письменный договор о полной материальной ответственности с заведующим складами, кладовщиками, продавцами и другими специально выделенными материально-ответственными лицами. Со своей стороны руководство организации создает им необходимые условия для работы, в том числе организовывает охрану ТМЗ в нерабочее время и ночные часы.

Первичными документами при закупках ТМЗ, если продавец является юридическим лицом, работающим по общеустановленному режиму являются счет-фактуры. Получение ТМЗ у поставщика производится на основании доверенности при предъявлении документа, удостоверяющего личность лица, указанного в доверенности. При приобретении ТМЗ на рынке у продавца, работающего по разовому талону, или у индивидуального предпринимателя составляется закупочный акт.

Оприходование запасов комбината производится на основании сопроводительных документов поставщиков в момент перехода права собственности по фактической себестоимости (договорным ценам) их приобретения.

Запасы, поступившие от поставщиков, приходуются в момент поступления независимо от того, когда поступили расчетные документы от поставщика. Неотфактурованные поставки ТМЗ учитываются по цене, указанной в договоре или заказе на поставку, либо по цене последней поставки, либо текущей рыночной цене данного товара. После поступления необходимых документов учетная стоимость корректируется и доводится до фактической себестоимости ТМЗ.

Себестоимость запасов включает:

затраты на приобретение;

затраты на переработку;

прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение ТМЗ включают в себя цену покупки, импортные пошлины и другие налоги, кроме возмещаемых, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

К транспортно-заготовительным расходам МХК относятся следующие виды затрат:

наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

провозная плата со всеми дополнительными сборами;

расходы на разгрузку и доставку материалов на склад сторонними организациями;

расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склад с мест заготовок (командировочные расходы водителей и грузчиков при доставке грузов от поставщика и др.).

Расходы (включая погрузочно-разгрузочные), связанные с доставкой сырья и материалов собственным транспортом и персоналом организации, в себестоимость запасов не включаются, а относятся на соответствующие элементы затрат на производство.

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты по займам, связанным с приобретением ТМЗ не включаются в их стоимость, а относятся на расходы периода.

Курсовые разницы, возникающие непосредственно в отношении приобретения запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте, не включаются в себестоимость запасов, а относятся на прибыли и убытки от неосновной деятельности.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами производства продукции, например затраты на оплату труда. К ним также относятся стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизация основных средств, а также другие затраты, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

Филиал исключает из себестоимости запасов и признает в качестве расходов в периоде их возникновения следующие затраты:

сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

затраты на продажу.

Учет запасов и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляется методом учета по фактическим затратам.

Согласно принципу соответствия при продаже запасов, их балансовая стоимость в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признается связанный с ним доход.

Для оценки себестоимости взаимозаменяемых товарно-материальных запасов МХК используется метод ФИФО, по которому при использовании аналогичных запасов расход признается по статьям, закупленным первыми; сырье по методу средневзвешенной стоимости. Себестоимость списания или продажи формируется на дату списания (на дату акта списания материалов).

Филиал имеет несколько центральных складов хранения материалов, которые концентрируются на нескольких базах. Учёт запасов на складах ведется в количественно-суммовом выражении в системе непрерывного учета, то есть применяется метод текущей инвентаризации, при котором обеспечивается контроль наличия запасов в любой момент времени. В системе непрерывного учета ведется непрерывная запись изменений в запасах на счетах, предназначенных для их учета. Все покупки и продажи отражаются непосредственно на счетах по учету запасов по мере их возникновения. Себестоимость реализованных запасов отражается с кредита счетов по учету запасов в дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» .

При поступлении и списании запасы отражаются по дебету счетов подраздела 1300 «Запасы» .

Списание запасов производится на основании документов типовой формы (требования, акты и др.).

Отпуск ТМЗ со склада и списание ТМЗ производится на основании следующих расходных документов:

требования (накладной) на внутреннее перемещение ТМЗ;

требования (накладной) на отпуск ТМЗ в производство, для общих и административных целей;

акта на списание израсходованных материальных ценностей;

акта сдачи в монтаж;

материального отчета;

лимитно-заборные карты.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: один — цеху, другой складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя — в лимитно-заборной карте склада. В общих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На их основании оформляется учет отпуска материалов и осуществляется контроль за соблюдением установленных лимитов, их отпуском на производственные нужды.

Списание топлива (угля) для производства производится на основании справки теплотехника, утвержденной руководителем организации. Кроме того, составляется отчет по топливу, который содержит сведения о расходе топлива в натуральном объёме (в тоннах) для производственных целей и об объеме топлива отпущенного на сторону.

Учет ТМЗ на складе МХК ведется материально-ответственными лицами в натуральном выражении (по количеству, наименованиям, сортам, ценам). Учет осуществляется на специальных карточках складского учета. Записи в карточках производятся на основании первичных бухгалтерских документов. При поступлении ТМЗ на склад материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер (акт приемки) и регистрирует поступление в складской книге. При установлении несоответствия фактического прихода ТМЗ расчетным документам, составляется акт, регистрируемый в складской книге.

Филиал производит полную инвентаризацию ТМЗ один раз в год. Выборочная инвентаризация некоторых ТМЗ производится один раз в месяц. В результате инвентаризации выявляются поврежденные и устаревшие ТМЗ, которые должны быть оценены по чистой стоимости реализации или списаны. Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников — списывается на общие и административные расходы.

Запасы не должны представляться в отчетности выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Исходя из этого, запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Поэтому при составлении финансовой отчетности ТМЗ тестируются «на обесценивание» .

Оценка запасов в сравнении с чистой стоимостью реализации производится на конец отчетного периода (год или квартал).

В случае, когда себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой (например, если ТМЗ повреждены, частично или полностью устарели, их продажная цена снизилась, или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи), используется чистая стоимость реализации.

Возможная чистая стоимость реализации — это предполагаемая (ожидаемая) продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на подготовку к реализации и на саму реализацию.

Оценочные расчеты чистой стоимости реализации комбината основываются на самом надежном доказательстве, т. е. величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Причинами снижения возможной чистой стоимости реализации являются:

общее падение рыночных цен на товары;

физическое повреждение запасов;

моральное устаревание;

дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия;

превышение установленного срока хранения на складе.

Одним из признаков обесценения ТМЗ и снижения себестоимости до чистой стоимости реализации может быть превышение установленного срока хранения на складе.

Сопоставление себестоимости и чистой стоимости реализации производится постатейным методом. При постатейном методе выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации по каждому наименованию запасов.

Расчеты возможной чистой цены продаж также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, возможная чистая цена продажи запаса, предназначенного для выполнения договоров на продажу или предоставление услуг, основывается на цене, установленной в этих договорах. Если объем продаж по таким договорам ниже, чем объем имеющегося запаса, то возможная чистая стоимость реализации остающейся части запаса основывается на общем уровне цен реализации.

Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана выше себестоимости. Но когда планируемая себестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж, сырье списывается до величины возможной чистой стоимости реализации.

Учет нефтепродуктов.

«Казахмыс» для осуществления своей деятельности регулярно производит закупку нефтепродуктов, которые первоначально поступают на нефтебазу. С нефтебазы нефтепродукты поступают на АЗС, где производится заправка нефтепродуктами транспорта, а также нефтепродукты поступают на предприятия.

Все подразделения «Казахмыс» по порядку учета приемки и отпуска на АЗС руководствуются Стандартом предприятияСТП 3820-Y-5/08.Ю10−97.

Учет ГСМ в местах хранения осуществляется материально-ответственными лицами по карточкам учета материалов. В карточки на основании первичных документов заносятся данные по приходу и отпуску ГСМ. Складской, а также бухгалтерский учет ГСМ в натуральном выражении на складах ведется в единицах массы, по данным поставщика.

ГСМ, находящиеся в АЗС, учитываются в тех единицах измерения, по которым были отпущены и по данным приемки комиссией объема и массы ГСМ. Полученные результаты измерения температуры в автоцистерне должны быть отмечены в товарно-транспортной накладной и сменном отчете. При этом АЗС учет ведут в литрах, а на лицевые счета материально-ответственных лиц или водителей приходуются в литрах с соответствующей оценкой их стоимости.

Данные ведомостей и лимитно-заборных карт об отпуске нефтепродуктов (в том числе по талонам) отражаются в карточках по мере их закрытия, включая операции последних дней отчетного месяца, в соответствующих единицах измерения.

Показатели плотности бензина и дизельного топлива ГОСТами и ТУ на бензин и дизельное топливо не регламентируются, так как их значение зависит от температуры, при которой производятся замеры. АЗС осуществляют пересчет количества нефтепродуктов в литры, используя графики зависимости плотности нефтепродуктов от температуры.

По коэффициентам корректируется расход и списание нефтепродуктов по подразделениям, при этом списание производится не по полученным талонам, а по фактическому расходу, с учетом возврата талонов и остатка по баку, также по фактическому остатку нефтепродуктов в емкостях подразделений. Подразделения данные по остатку ГСМ вместе с документами по приходу и расходу предают в бухгалтерию и данные документы служат основанием для последующего отражения движения топлива и смазочных материалов.

После обработки путевых листов на основании записей в них и после сверки с ведомостями учета выдачи и возврата топлива (талонов) заполняется ежемесячная карточка учета расходов топлива, которая ведется по каждому автомобилю и механизму. В карточку учета расходов топлива автомобиля и механизма записывается пересчитанные фактические и нормативные расходы и выводится результат. При этом, выдача бензина водителям в талонах или в другой форме не является фактом его расходования, а следовательно списания на затраты.

Выдача талонов производится материально-ответственными лицами по лимиту инженера по требованию-накладной, подписанной руководителем УМТС, бухгалтером АЗС в подотчет специально назначенному работнику для последующей передачи водителям. Работник выдает талоны водителям по предъявлении путевого листа, на котором в строке «выдать горючее» записано прописью количество разрешенного к выдаче топливо по талонам, согласно заданию, с учетом остатка ГСМ по предыдущему дню работы.

На каждую марку топлива и масла ведется отдельная ведомость. Движение ГСМ ведется на балансовом счете 1310 «Топливо» по субсчетам. «ГСМ на АЗС»; «ГСМ в талонах»; «ГСМ в баках автомобилей и механизмов».