Источники аудиторских доказательств

Источником информации аудиторских доказательств могут быть:

данные первичных документов, отражающие содержание хоз. операции или первичные отчеты;

учетные регистры, где обобщается и накапливается информация из соответствующих первичных документов и отчетов в разрезе их экономического содержания;

главная книга;

бухгалтерская отчетность;

планы, сметы, калькуляции, распорядительные документы;

материалы ревизий и проверок разных уровней;

материалы внутрихозяйственного контроля, в т. ч. по результатам внезапных проверок, инвентаризации и т. д.;

данные документального и фактического контроля;

письменные и устные заявления работников предприятия и третьих лиц.

Методика получения аудиторских доказательств.

Для получения аудиторских доказательств используют общенаучные и специальные приемы документального и фактического контроля.

Содержание документов проверяют сплошным или выборочным методом.

Рабочие документы аудитора Понятие и классификация рабочих документов.

В соответствии с положением о стандарте аудита рабочие документы — это записи, в которых аудитор фиксирует:

использованные процедуры;

тесты;

полученную информацию и соответствующие;

выводы, сделанные в ходе аудитора.

Рабочие документы должны включать в себя всю информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать те выводы, которые он проводит в своем заключении.

Задачи рабочих документов. Общая цель рабочих документов заключается в том, чтобы помочь аудитору в проведении аудита. Это данные для определения для данного конкретного случая типа аудиторского заключениями основа для проверок.

Состав и колво аудиторских док-тов определяются аудитором самостоятельно в каждом конкретном случае. Зависит от составления Рабоч. док-тов; квалификация аудитора; его опыта работы; условия договора на проведении аудита; нормативов, правил и внутренних стандартов, используемых аудиторской фирмой или частным аудитором.

Рабочие док-ты должны отвечать определенным требованиям:

информацию содержать достаточно полную и детальную, чтобы другой аудитор, не участвующий в проверке мог составить четкое представление о проверке и подтвердить выводы;

док-ты должны быть составлены в ходе проверки, составление их после проверки не допускается;

док-ты должны отражать наиболее существенные моменты, по которым аудитору необходимо высказать мнение;

должны позволять оценить фин. отчетность, в соответствии с установленными критериями;

содержать информацию, необходимую или полезную для последующих проверок;

отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля и степень к нему;

фиксировать процедуры по проверке и оценке системы б/у;

док-ты должны быть составлены четко и разборчиво;

используемые сокращения и усл. обозначения должны быть пояснены в начале папки раб. док-тов.;

необходимо обязательно указывать место и дату составления док-та, фамилию аудитора и его подпись, № док-та, порядковый № стр. в рабочей документации.

Существует несколько типов классификации раб. док-тов:

По времени ведения и использования:

долгосрочные;

непродолжительного использования.

По способу и источникам получения:

от третьих лиц;

от предприятия клиента;

составленные аудитором.

По характеру информации:

правового хар-ра (копии учред. договоров и т. д.);

о руководстве и персонале предприятия (кол-во и прочие сведения);

о структуре и организации предприятия;

о системе внутреннего контроля;

о системе б/у (структура, уровень автоматизации и т. д.);

док-ты и оценки аудиторского риска;

корреспонденция аудитора (письменные обращения аудитора, письма — предложения клиенту);

итоговое заключение;

предложения и рекомендации.

По назначению:

обзорные (общая хар-ка предприятия-клиента);

информативные (дающую точную инф-цию о совершенных хоз. операциях и т. д.);

проверочные (свидетельствующие о проверке фин.сост.);

подтверждающие (ответы на запросы третьих лиц);

расчетные (содержащие определенные расчеты);

сравнительные (составленные аудитором с целью сравнения);

аналитические (составленные в рез-те применения метода аналитического обзора).

По степени стандартизации:

стандартизированные;

произвольной формы.

По форме представления:

графические;

табличные;

текстовые;

комбинированные.

По технике составления:

ручные;

на машинных носителях.

Рабочие док-ты аудитора тесно увязаны с получением и отражением аудиторских доказ-в поскольку раб. док-ты документально фиксируют последние. В соответствии с приведенной выше классификацией:

полученные от третьих лиц (ответы на запрос аудитора в банк) ;

полученные от предприятияклиента (оригиналы и копии первичных док-тов, четных регистров, отчетов и т. д.);

составленные самим аудитором (зафиксированные док-но личные наблюдения, результаты тестов, аналитического обзора).

Методика составления рабочих документов аудитора.

Каждая аудиторская фирма имеет свой подход к подготовке и организации рабочих док-тов.

Требования к рабочим док-там аудитора определяют их обязательные реквизиты:

наименование док-та;

название клиента;

порядковый № док-та и стр. его размещения в аудиторском досье;

период проверки;

содержание;

указание лиц составивших и проверивших док-т, их подписи;

дата составления док-та и др.спец. реквизиты.

Чаще всего раб. док-ты составляются в виде схем.

Полученные аудитором выводы и рез-ты, которые зафиксированы в одном док-те, могут быть использованы и отражены в других док-х, составленных в ходе проверки. При этом обязательна ссылка на страницу, где впервые эти выводы зафиксированы.

Принято выделять рабочие док-ты объединенные в постоянную информ-ю (постоянные файлы). Они явл. удобными источниками информации об аудите, которая не утрачивает своей ценности из года в год. Обычно это следующие док-ты:

выписки или копии уставных док-тов, контракты долгосрочные и т. д.;

анализ за предыдущие годы по счетам, которые представляют постоянный интерес для аудитора (дебиторы, кредиторы, ОС и т. д.);

информация по ознакомлению системой внутрихоз. контроля и оценкой риска контроля;

рез-ты аналитических процедур, осуществленных при выполнении аудитов в предшествующие годы. Эта информация позволит определить имеются ли какие-нибудь необычные изменения по этим счетам за текущий год, которые требуют более широких проверок.

Документы текущего года образуют текущие файлы.

В текущие файлы включаются:

программа аудита;

рабочий пробный баланс;

корректировка оборотных ведомостей.

Вспомогательные записи.

Включение в рабочие док-ты хорошо спланированной программы аудита свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне.

В аудиторских док-тах присутствует спец. раб. документ «Перечень аудиторских задач». Учитывая особенности аудита в Украине, специфику ведения б/у по сравнению с зарубежными странами этот рабочий док-т может быть представлен в виде таблицы.

Перечень аудиторских задач.

Настоящий документ предназначен для определения перечня задач (целей),.

которые необходимо решить в ходе аудиторской проверки.

• 1. Финансовая отчетность отвечает ли фин. отчетность предъявленным к ней требованиям и не искажает ли она фин. состояние предприятия.
• 2. Система б/у. Обеспечивает ли сущ. на предприятииклиента система б/у надлежащий отчет активов и пассивов предприятия.

Проверка данных синтетического учета.

Проверка данных аналитического учета и т. д.

3. Проверка внутреннего контроля. Проверка надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия клиента и т. д.

В документах «Планирование аудиторской программы», как правило рассчитывается аудиторский риск. Аудитор может вынести док-т по расчету аудиторского риска отдельно. Форма этого док-та может быть следующая.

Финансовая отчетность.

Процесс снабжения.

Процесс производства.

Процесс сбыта.

ОС.

Материальные запасы.

Расчеты с дебиторами.

Денежные средства.

Прибыль.

Расчеты с кредиторами.

Прибыль.

Налогообложение. и т. д.

Уровень допустимого риска выполнения по каждому направлению аудита оценен по существу аудитор дата Эта таблица представлена для определения риска выявления.

Для определения риска контроля и собственного риска составляется самостоятельные рабочие док-ты. Наиболее распространенные в практике рабочие док-ты — программа аудиторской проверки.

Особенно необходимы такие рабочие док-ты, если аудитор работает с ассистентом.

Наибольшее кол-во рабочих док-тов составляется на стадии оценке отчетности т. е. при непосредственной проверке статьи и показателей финансовой отчетности. Это могут быть копии учетных регистров синтетического и аналитического учета, на которых аудитор делает свои записи о проверке, пометки используя спец. обозначения. На них обязательно делаются пометки кто, когда и где делал проверку.

Использованные символы, знаки аудиторы должны письменно пояснить.

Ведение аудиторского досье.

Совокупность рабочих док-тов, составленных до начала и в ходе проверке финансовой отчетности предприятия клиента представляет собой аудиторское досье. Рабочие док-ты в досье должны находится в определенной последовательности:

организационные;

административные;

док-ты аудиторских процедур по отдельным статьям годового отчета;

другие аудиторские данные;

выводы (заключение);

рекомендации.

Рабочие док-ты подготовлены в ходе выполнения заказа, включая документы подготовленные клиентом для аудитора являются собственностью аудитора. Единственный случай, когда кто-либо еще, в том случае клиент, имеет юридическое право изучать эти док-ты, возможен тогда, когда они отправляются по повестке в суд в качестве вещественного док-ва. После завершения аудита, все рабочие док-ты остаются у аудитора, так что он в будущем может при необходимости пользоваться ими. Многие из аудиторских фирм обычно переснимают на микрофильм для снижения объема хранящихся док-тов.

В ходе проверки клиент получает значительное кол-во информации носящей конфиденциальный характер. Если аудитор раскроет подобную информацию посторонним лицам или служащим своего клиента, которые не имеют доступа к этой информации взаимоотношения аудитора и клиента будут затруднены. По этой причине следует постоянно принимать все необходимые меры к защите рабочих документов. Рабочие док-ты могут быть переданы в распоряжение посторонних.

Аудиторское заключение.

Структура аудиторского заключения.

Ст. 7 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» указано, что аудитор оформляет результат своей проверки аудиторским заключением и аудиторским отчетом. бухгалтерский аудитор доказательство ревизия Аудиторский отчет не является аудиторским документом.

Он предназначен исключительно заказчика и может быть опубликован лишь с его разрешения.

Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей.

Его публикация является свидетельством того, что годовой б/отчет предприятия и в целом его финансовая деятельность во всех деталях соответствует правилам ведения бух. учета и является достоверным.

Отчет обширный документ, а заключение сжатый, краткий.

Аудиторское заключение должно содержать такие основные документы:

заглавие, полное название поверяемого объекта;

абзац, в котором говорится о том, кому адресуется аудиторское заключение;

вступительный абзац:

состав проверенной аудиторской отчетности;

период и время проверки;

определение границ ответственности руководства предприятия и аудиторов;

масштаб проверки (раскрывается содержание проведенных аудитором работ);

дата составления;

адрес аудиторской фирмы;

подписи.

В заглавии аудиторского заключения должна быть запись о том, что аудит осуществляется независимым аудитором. Необходимо также указать название фирмы или фамилию аудитора, № лицензии. Такая информация является подтверждением того, что во время аудита не было никаких обстоятельств, которые могли помешать проведению независимой проверки. При нарушении условия независимости аудитор не имеет права делать заключение о проверенной отчетности.

В аудиторском заключении должно быть четко определено, кому оно адресуется — правлению, совету директоров, учредителям, акционерам, налоговой инспекции и т. д.

Должна быть сделана запись о том, что правильность составления отчетности возлагается на руководство проверяемого предприятия и ответственность за сделанное аудитором заключение лежит на аудиторе.

Например эта запись может иметь следующую формулировку: «Мы произвели проверку ОС по составлению на 01.01.97 г. и соответствующую отчетность по материальному состоянию на 01.01.97 г. Ответственность за правильность отчетности несет руководство предприятия. В наши обязанности входит составление заключения на основании проверки полученной информации».

Раздел «Масштаб проверки» отражает качество и масштаб проверки и должен убедить пользователей отчета в том, что аудит проведен в соответствии с требованиями международных и национ. нормативов, общепринятой практикой. В этом разделе сообщается о том, что проверка спланирована и произведена с достаточной уверенностью в том, что в отчетности нет существенных ошибок.

Аудиторское закл. должно содержать мнение аудитора по следующим вопросам:

явл. ли полученная информация достаточной для отражения реального состояния активов и пассивов клиента;

отвечает ли фин. отчетность принятой клиентом системе бух. учета, а принятая система б/у — действующим нормативам и законодательным актам;

адекватно ли описание всех вопросов существенных для принятия аудиторского решения о правильности, достоверности и полноте информации;

согласуется ли документация, отражающая финансовое состояние проверяемого предприятия по форме и содержанию с действующими законодательными и нормативными актами.

Мнение аудиторов в заключении должно быть изложено четко и однозначно.

Типы аудиторского заключения.

Аудиторское заключение может быть:

безусловно положительным;

условно положительным (с оговорками);

отрицательным;

аудитор может отказаться от выдачи заключения.

последних трех случаях его решение должно быть аргументировано и аргументы изложены в заключении.

Аудиторское заключение заверяется подписями аудитора, руководителя клиента и печатью аудиторской фирмы.

Дата аудиторского заключения должна соответствовать последнему дню аудиторской проверки. В этот же день аудитор обязан довести результаты проверки до сведения руководства предприятияклиента.

Обязательно в аудиторском заключении должно быть указано место нахождения аудиторской фирмы.

Предприятие-клиент при проведении обязательного аудита должно представить своевременно заключение в налоговую инспекцию.

Положительное аудиторское заключение — аудитор составляет в том случае, если по его мнению соблюдены следующие условия:

аудитор получил всю информацию и пояснения необходимые для целей аудита;

представленная информация является достаточной для отражения реального состояния проверяемого предприятия;

есть адекватные данные по всем вопросам;

финансовая информация составлена соответственно с принятой на предприятии системой ведения б/у;

в финансовой отчетности использованы достаточные учетные данные, не содержащие противоречия;

финансовая отчетность составлена надлежащим образом, по установленной форме;

Положительное надлежащим дает образом", «аудиторское закл. (ПАЗ) должно содержать формулировке «соответствует требованиям», «достоверное представление», «достоверно отражает», «соответствует».

Если в ходе проверки возникает сомнение или возражение по поводу правильности, используемых проверяемых решений, но они были аргументировано доказаны, это не влияет на безусловно ПАЗ.

Аудитор не может выдать ПАЗ:

появятся неуверенность (аудитор не может сформулировать мнение);

несогласие (аудитор формулирует заключение оно противоречит проверенной финансовой операции).

Причины неуверенности:

ограничения в объемах информации, что не позволяет выполнить все аудиторские процедуры;

ситуационные обстоятельства (неуверенность в правильности выборов).

Причины несогласия:

неприемлемость системы б/у;

расхождение во мнениях по фактам или суммам;

несогласие с полнотой и способам отражения фактов в учете;

несоответствия осуществления или оформления операции законодательства.

Любая неуверенность или несогласие являются причиной для отказа от безусловно ПАЗ.

Отрицательное аудиторское заключение (ОАЗ).

Фундаментальное несогласие является основанием для ОАЗ.

Фундаментальная неуверенность — основание для отказа АЗ.

В заключительных разделах АЗ аудитор сжато и четко формулирует свое окончательное мнение. При составлении ОАЗ уместной формулировке «не соответствует требованиям», «не дает достоверного представления», «искажает действительность», «противоречит».