Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях

Организация работы бухгалтерской службы кредитной организации

В. 1 Общая характеристика бухгалтерского учета и учетно-операционной работы в банках.

Бухгалтерский учет — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного учета всех хозяйственных операций.

Предметом бухгалтерского учета являются следующие банковские операции:

• 1. кредитные операции — операции, связанные с привлечением заемных средств и кредитование своих клиентов;
• 2. кассовые операции — операции по приему и выдаче наличных денежных средств в (из) кассы банка;
• 3. расчетные операции — операции по выполнению поручений клиента банка и требований получателей средств;
• 4. валютные операции — сделки с наличной ин. валютой и экспортно-импортные операции;
• 5. операции с ценными бумагами — сделки с акциями, облигациями, векселями и др. государственными и частными ценностями;
• 6. депозитные операции — операции по привлечению денежных средств.

Основное назначение бухгалтерского учета — накопление определенной информации и формирование финансовой отчетности банка, которая предоставляется:

• 1. ЦБ РФ;
• 2. акционерам, владельцам банка;
• 3. руководству и сотрудникам банка;
• 4. налоговым органам;
• 5. Минфину РФ;
• 6. клиентам банка, которых интересует платежеспособность и ликвидность банка.

На основе предоставленной банком отчетности составляется мнение о надежности банка, принимаются решения о взаимодействии с данным банком. Система учета в банках находится в состоянии динамического изменения, т. е. перевода на международные стандарты (МСФО).

В. 2 Основные законодательные и нормативные документы бухгалтерского учета в банках (законодательные основы) Законодательные основы бухгалтерского учета в банках отражены в следующих документах:

• 1. Федеральный закон РФ «О центральном Банке РФ (Банке России) от 27. 06.2002 г.;
• 2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;
• 3. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ;
• 4. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 26. 03. 2007 г. № 302-П;
• 5. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержденный правилами № 302-П;
• 6. Инструкция по составлению общей финансовой отчетности кредитными организациями.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в банках аналогичны принципам учета на предприятиях. Они изложены в ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный закон устанавливает:

• -порядок организации и ведения бухгалтерского учета;
• -порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности;
• -порядок оценки хозяйственных процессов и средств;
• -порядок систематизации и группировки информации в соответствии с Планом счетов;
• -статус и функции глав. бухгалтера и возглавляемых им служб.

Следуя единым методологическим основам, бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы, в форме и содержании бухгалтерской и другой учетной документации, в т. ч. в основных бухгалтерских проводках.

Разработанные Правила ведения бухгалтерского учета в банках № 302-П определяют общие правила для всех кредитных организаций:

• 1. порядок ведения бухгалтерского учета;
• 2. порядок организации операционной работы;
• 3. порядок организации документооборота;
• 4. порядок организации внутрибанковского контроля и бухгалтерской отчетности в банках.

Соблюдение данных правил позволяет обеспечить:

• 1. быстрое четкое обслуживание клиентов;
• 2. своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности;
• 3. предупреждение о возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей;
• 4. сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операции на основе применения средств автоматизации;
• 5. надлежащее оформление документов, исходящих из кредитной организации, облегчающие их доставку и использование по месту назначения, предупреждение возникновения ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

В. 3 Задачи и организация работы бухгалтерской службы, структура бухгалтерии банка и ее функции Предмет бухгалтерского учета в банках рассматривает объекты, обеспечивающие и составляющие уставную деятельность банка:

• 1. хозяйственные средства (основные и оборотные) и их размещение;
• 2. ресурсы хозяйственные средства (источники образования);
• 3. функциональные обязанности банка (уставная деятельность, процесс осуществления услуг);
• 4. финансовые результаты уставной деятельности.

Для успешного ведения уставной деятельности банк должен располагать в первую очередь средствами в нужном объеме и составе и правильно их размещать.

К хоз.средствам относятся:

• 1. денежные средства;
• 2. МЦ;
• 3. дебиторская задолженность;
• 4. отвлеченные средства.

Все они образуют актив баланса.

Ресурсы банка представляют собой источники образования указанных средств. Они подразделяются на 2 вида:

• 1. собственные;
• 2. привлеченные.

Они образуют пассивы банка.

Функции банка: его основная деятельность — сводится к выполнению оговоренных лицензией ЦБ РФ прав на ведение банковских операций. Осуществление этой деятельности требует со стороны банка затрат (расходов) по содержанию здании, оборудования, в т. ч. их ремонт, на содержание охраны, персонала, на рекламу командировочные расходы и т. д. Это тоже важные объекты предмета бухгалтерского учета. Кроме того, необходим постоянный учет и контроль доходов, получаемых банком в виде платежей клиентов и пр. заказчиков, заказанные им услуги и выполняемые для них работы.

Расходы входят в состав актива баланса, доходы — в пассивы.

Финансовые результаты уставной деятельности как объект учета позволяют контролировать и анализировать состав прибыли и убытков банка.

Все изменения в составе средств банка и их источников (ресурсов), формировании доходов, расходов банка, выявление финансовых результатов происходит по средствам банковских операций (сделок).

Банковская операция — совершившийся факт, оформленный документом, вызывающий изменения, как в деятельности самого банка, так и в его балансовых показателях.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• 1. формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимые внутренним и внешним пользователям бухгалтерского учета;
• 2. ведение полного, подробного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличие и движение требований и обязательств, использование кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• 3. выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращение отрицательных результатов деятельности;
• 4. использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Структура учетно-операционного аппарата и его функции.

Характер банковских операций определяет форму учетно-операционной работы банка, осуществление которой возлагается на одно из его структурных подразделений — бухгалтерию. Структура построения и распределения обязанностей внутри бухгалтерии банка зависти от количества обслуживаемых клиентов и выполняемых услуг.

Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания 1-го бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставление работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за искл. документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.

Бухгалтерию возглавляет глав.бух. В составе исполнителей различают ответственных исполнителей, бухгалтеры и контролеры. Конкретные обязанности бухгалтерских работников определятся глав. бухом или его поручению — начальником отдела. Должностные инструкции для бухгалтерских работников с указанием закрепленных счетов и штампов, порядок ведения и регистрации операций в книгах, журналах или передачи обработанной информации на ВС, прав и обязанностей составляется в письменной форме, аналогично оформляются и вносимые в них изменения.

Бухгалтерские операции могут осуществляться и работниками, выделенными специально для этого, независимо от этого, в каком структурном подразделении кредитной организации они состоят. В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетно-денежных и др. документов, отражение банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата.

Все бухгалтерские работники в вопросах ведения бухгалтерского учета подчиняются глав. бухг. кредитной организации.

Требования глав. бухг. по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

При формировании системы должностей работников бухгалтерии принимается за основу квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих. В соответствии с данным справочником из работников бухгалтерского учета, анализа хоз. деятельности банка, ревизии и контроля в состав руководителей входят глав. Бухг. и его заместители, в состав специалистов — экономисты различных категорий, кассиры, контролеры, менеджеры счетов и др.

По специалистам введено внутридолжностное категорирование и установлены квалификационные требования к каждой категории.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка учетной политики банка. Ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бух. отчетности возлагается на глав. Бухг.

Организация рабочего дня для работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете.

Главным бухгалтером (далее глав.бухг.) разрабатывается документооборот, т. е. путь движения документов с момента поступления в банк или их выписки до сдачи в текущий архив (документы дня).

Согласно правилам видения бухгалтерского учета, должностное лицо банка, подписавшие документ несет ответственность. Право контрольной (первой) подписи без ограничения сумм операции на расчетно-денежных документах имеют по должности руководитель и глав.бухг. банка, их заместители и начальники учетно-операционных отделов.

Глав.бухг. кредитной организации, его заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить по следующей проверки бухгалтерской работы.

Глав.бухг. разрабатывается учетная политика банка. Под учетной политикой банка понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая в себя методы группировки и оценки факторов финансово-хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, способы приема счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработка информации и иные способы, приемы и методы.

Принятая банком учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки банком новых способов ведения учета или существенного изменения условий его деятельности.