Аудиторские процедуры проверки учета основных средств

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т. е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор разрабатывает рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Осуществим весь перечень аудиторских процедур по существу, перечисленных в программе аудита, и составим рабочие документы аудитора по исследуемой организации.

Ознакомление аудитора с организационной структурой организации ООО «ЧР-сервис». Основным видом деятельности «ООО «ЧР-сервис» является торговля.

В организации бухгалтерский учет ведется в полном объеме.

Численность работающих в этой организации по состоянию на 1 января 2012 года составляет 93 человека. В состав отделов управления входят: бухгалтерия, отдел МТС, отдел кадров, главного инженера.

Бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной форме учета с применением компьютеров (программа «Инфо-бухгалтер» и «1-С»).

Налоговые органы, в ходе камеральных проверок, не обнаружили никаких нарушений по исчислению налогов.

Ознакомление с организационной структурой предприятия организации не выявило никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию организации, его руководства и сотрудников.

Ознакомление с учетной политикой организации. По мнению аудитора, учетная политика организации составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета.

При проверке наличия основных средств, мы взяли такие документы как, оборотно-сальдовую ведомость по счету 01.1 основные средства за март 2012 г. (материальный отчет по счету 01 с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. (приложение № 12), акты о приеме-передаче объекта основных средств № 17 от 30.03.12 г. (приложение 6). На основании данных документов мы удостоверились, что основные средства существуют в организации ООО «ЧР-сервис».

Таблица 20 — Проверка наличия основных средств.

При проверке правильности учета поступления основных средств нами были запрошены такие документы как, акты о приеме-передаче объекта основных средств № 17 от 30.03.12 г. (приложение 6, товарная накладная по поступившим основным средствам № 6 от 28.02.12 г. (приложение 7), счета фактуры. Поступление основных средств оформляются актами приемки передачи. В ходе аудиторской проверки были проведены аудиторские процедуры, которые не выявили существенных замечаний.

В процессе аудита определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действующего порядка их учета. При этом аудитор руководствовался Стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Помещение склада — пристройка к офисному зданию, площадью 150 кв.м. Сигнализация и противопожарные датчики не установлены. Помещение охраняется ночными сторожами.

Основные средства располагаются на стеллажах в закрытых складских помещениях. Ведется журнал движения объектов основных средств. На всех объектах имеются инвентарные номера.

По мнению аудитора, недостатком является то, что не на все объекты основных средств имеется техническая документация.

Проверка заключения договоров о материальной ответственности.

В организации за сохранностью основных средств отвечает материально ответственное лицо — кладовщик Богданова Л. К., с которой заключен договор о материальной ответственности. Также на нее возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств.

Проверка соответствия данных инвентаризации за 2012 год данным бухгалтерского учета.

По итогам работы организация за 2012 год 01.11.2012 г. была проведена инвентаризация основных средств по организации согласно приказу руководителя № 415 от 30.10.2012 г, инвентаризационная опись основных средств № 2 от 16.11.2012года.

По данным инвентаризации на 01.11.2012 г. организация имеет 191 единиц объектов основных средств на общую сумму 6614 тыс. руб. В балансе организация (приложение 3) за 2012 год по строке «Основные средства» указана сумма 7308 тыс. руб., а в Приложении к балансу (форма № 5) по строке «Амортизация основных средств» указана сумма 7604 тыс. руб. Таким образом, по состоянию на 01 января 2012 года организация правильно отразила сумму основных средств.

Сделав выборочную проверку основных средств по данным инвентаризационной описи с данными инвентарных карточек, на основании, которых ведется аналитический учет в бухгалтерии. Результаты этой проверки показали, что не на все основные средства внесенные в опись заведены инвентарные карточки.

Таблица 21 — Проверка соответствия данных инвентаризации за 2012 г. данным бухгалтерского учета.

Информация об аудиторе: Аудит проведен аудиторской организацией «РОСЭКСПЕРТИЗА» регистрационное свидетельство № 183 142 23.09.02 г., на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 977 25.06.02 года. Договор на проведение аудита. № 75 СП/417−72 от 01.01.2011года. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Сведения об аудируемом лице: ООО «ЧР-сервис». Юридический адрес: 197 729, Россия г. Санкт-Петербург, Приморское шоссе 648.

Государственная регистрация: Организация зарегистрирована решением Регистрационной палаты г. Санкт-Петербурга от 02.01.2009 г. № 21 463. Свидетельством о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц серия 78 № 2 043 482 от 16.01.09 г.присвоен основой государственный регистрационный номер 1 097 847 017 290.

Организация поставлена на учет в качестве налогоплательщика в Межрайонной инспекции МНС России № 12 по Санкт-Петербургу, о чем выдано свидетельство о постановке на учет от 06.01.09 г. серия 78 № 4 710 399.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер ООО «ЧР-сервис» Титова Елена Викторовна.

В ООО «ЧР-сервис проведен аудит учёта основных средств за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г.

Общая информация: При планировании и проведении аудита учёта основных средств, нами рассмотрено состояние бухгалтерского учёта основных средств ООО «ЧР-сервис».

Аудиторская проверка основных средств организации состояла из трех этапов:

Первый этап — планирование аудиторской проверки.

Второй этап — сбор аудиторских доказательств на основе проведенных аудиторских процедур.

Третий этап — подготовка отчета по результатам проверки.

В связи с тем, что целью аудитора являлось выражение мнения о состоянии основных средств в организации ООО «ЧР-сервис», мы не имели возможности стремиться к выявлению всех значимых проблем, существующих в организации.

Основными недостатками системы учета основных средств в «ООО «ЧР-сервис» являются:

• — недостаточный контроль со стороны главного бухгалтера организация за документооборотом, наличием и движением основных средств;
• — не во всех актах на списание основных средств указывается финансовый результат, не все акты на списание утверждены руководителем организация;
• — инвентарные карточки учета оформляются не своевременно;
• — при выявлении фактов недостач основных средств не всегда проводится служебное расследование по установлению причин и виновных в недостаче; при установлении виновных лиц ущерб взыскивается по учетным ценам.

В целях совершенствования системы учета основных средств и в целом бухгалтерского учета в исследуемой организации нами разработаны и предложены руководству следующие рекомендации:

• 1. Главному бухгалтеру усилить контроль за правильным оформлением первичных документов по движению основных средств и своевременным оформлением регистров аналитического учета.
• 2. Повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии.
• 3. Организовать доступ к системе «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе.
• 4. Обеспечить контроль за соблюдением условий и порядка проведения инвентаризации основных средств.
• 5. Ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество неустановленного оборудования.
• 6. Улучшить организацию и управление торговлей за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материальнотехническими ресурсами, повышения эффективности торговли через систему материальных стимулов работников.

В ходе проверки нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству. Вместе с тем обращаем внимание на факторы, которые являются существенными нарушениями установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Рекомендуем бухгалтерский учет основных средств привести в соответствие с требованиями действующего законодательства.

Аудитор: Дюпина Татьяна Егоровна.