Подготовительный этап аудиторской проверки

Подготовительный этап аудиторской проверки включает комплекс мероприятий, которые имеют отношение как к аудиторским организациям, так и к аудируемым лицам.

Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверки и аудиторской организации или аудитора-предпринимателя для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

Во всех случаях при выборе аудиторской организации или аудитора-предпринимателя следует обратить внимание на:

• 1) наличие лицензии у аудиторской организации;
• 2) соблюдение принципа независимости аудиторской организации, ее руководителей и должностных лиц, аудитора-предпринимателя и аудиторов от организаций-заказчиков, их руководителей и должностных лиц, отвечающих за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, и их близких родственников;
• 3) наличие у аудиторской организации достаточного числа сотрудников (аудиторов) для проведения аудиторской проверки организации соответствующего размера;
• 4) наличие положительных рекомендаций от других клиентов;
• 5) отсутствие претензий к аудиторской организации или аудитору-предпринимателю со стороны других клиентов, лицензирующего органа, налоговых и иных контролирующих органов;
• 6) наличие у аудиторской организации договора страхования риска ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку.

Аудиторская организация также имеет право выбора клиента. Ей следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.

При выборе клиента аудиторской организации важно установить:

• 1. Виды деятельности организации-клиента, чтобы оценить свои возможности при проведении обязательной аудиторской проверки;
• 2. Размер организации-клиента (численность персонала, объем документооборота, наличие и расположение филиалов и обособленных подразделений), чтобы понять, может ли быть скомплектована соответствующая бригада аудиторов для проведения проверки;
• 3. Причину, побудившую клиента пригласить аудиторскую организацию для проведения проверки, — это может быть обязательный или инициативный аудит, аудит для подтверждения отчета об эмиссии ценных бумаг, аудит для получения лицензии на определенный вид деятельности, аудит для получения кредита в банке и т. п.;
• 4. Готовность руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки — руководство организации обязано, в частности, предоставить аудиторам копии отчетов (письменных информаций) по результатам предыдущих аудитов не менее чем за три предшествовавших финансовых года;
• 5. Готовность руководства организации вносить изменения (исправления) в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность по результатам проведенной аудиторской проверки. Аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых организаций устранения выявленных нарушений.

Организация подготавливает официальное письмо-предложение о проведении аудиторской проверки. Аудиторская организация подготавливает письмо-обязательство аудиторской о согласии на проведение аудита — это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.

Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации — потенциального клиента.

Письмо-обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа — объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

Письмо-обязательство должно включать:

• 1) условия аудиторской проверки;
• 2) обязательства аудиторской организации;
• 3) обязательства проверяемой организации.

В условиях аудиторской проверки следует указать:

• а) объект и цель аудиторской проверки — подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации во всех существенных отношениях;
• б) порядок проверки филиалов и подразделений (если они есть), расположенных в отдалении от головной организации;
• в) законодательные акты, на основании которых проводится аудит и на соответствие которым проверяется бухгалтерская отчетность.

Обязательства аудиторской организации включают:

• а) соблюдение аудиторской тайны;
• б) в установленные договором сроки представление письменного отчета (письменной информации) об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете;
• в) в установленные договором сроки представление аудиторского заключения о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности;
• г) обеспечение достижения цели аудиторской проверки, несмотря на наличие риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтерском учете в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля.

Обязательства руководства и сотрудников проверяемой организации:

• а) предоставить для проверки все необходимые документы;
• б) направить дебиторам и кредиторам письма о подтверждении (неподтверждении) соответствующей задолженности;
• в) обеспечить свободный доступ к компьютерной базе данных;
• г) предоставлять все необходимые разъяснения по возникающим у аудиторов вопросам.

Между аудиторской организацией и клиентом заключается договор на проведение аудиторской проверки. В соответствии, с которым исполнитель (аудиторская организация) обязуется провести аудиторскую проверку в соответствии с нормами законодательства по аудиторской деятельности, а заказчик (проверяемая организация) оплатить услуги аудиторской организации. Так же в договоре оговариваются права и обязанности исполнителя и заказчика аудиторской проверки.