Общая структура Плана счетов

План счетов используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (солидность понимается как достоверность).

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей. План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Для целей настоящих Правил используются следующие обозначения:

А — активный счет;

П — пассивный счет;

СБ — Сберегательный банк Российской Федерации;

ДПП — дата перечисления платежа;

ОРЦБ — организованный рынок ценных бумаг;

РЦ ОРЦБ — расчетный центр ОРЦБ;

ОФБУ — общий фонд банковского управления.

Счета для нерезидентов оговорены словом «нерезидент», счета без указания слова «нерезидент» используются для учета операций резидентов.

Межбанковский — относящийся к операциям между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и Банком России, банками-нерезидентами.

Банки-корреспонденты (банки-респонденты) — кредитные организации и (или) банки-нерезиденты, установившие между собой корреспондентские отношения.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях состоит из 5 глав, имеющих названия и буквенные обозначения:

• — А «Балансовые счета» ,
• — Б «Счета доверительного управления» ,
• — В «Внебалансовые счета» ,
• — Г «Срочные сделки» ,
• — Д «Счета депо». В главах выделены разделы.

Разделы имеют номера только в тех главах (А «Балансовые счета» и В «Внебалансовые счета»), которые состоят более чем из двух разделов. Главы Б, Г и Д состоят из двух разделов: «Активные счета» и «Пассивные счета».

1) Глава А. «Балансовые счета» .

Структура счетов главы А:

Глава А. Балансовые счета Раздел 1. Капитал Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы Денежные средства Драгоценные металлы и природные драгоценные камни Раздел 3. Межбанковские операции Межбанковские расчеты Межбанковские привлеченные и размещенные средства Раздел 4. Операции с клиентами Средства на счетах Депозиты Прочие привлеченные средства Кредиты предоставленные Прочие размещенные средства Прочие активы и пассивы Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами Вложения в долговые обязательства Вложения в долевые ценные бумаги Учтенные векселя Выпущенные ценные бумаги Производные финансовые инструменты Раздел 6. Средства и имущество Участие Расчеты с дебиторами и кредиторами Имущество Доходы и расходы будущих периодов Резервы по условным обязательствам некредитного характера Вспомогательные счета Раздел 7. Результаты деятельности В главе, А первый знак в номере счета совпадает с номером раздела. В разделах и подразделах представлены счета 1-ого и 2-ого порядка. Счет 1-ого порядка имеет трехзначный номер (код) и он определяет назначение для ряда счетов 2-ого порядка, номер которого содержит 5 знаков. Счета 1-ого порядка не имеют признака, т. е. они не являются ни активными, ни пассивными. Счета 2-ого порядка имеют определенный признак, то есть принадлежность либо в активным, либо к пассивным. Активно-пассивные счета в банковском учете не используются. Они затененены другим инструментом, который называют парные счета, один из которых актив, а другой пассив. Например, счет 60 301 (П) и 60 302 (А) — «Расчеты с бюджетом по налогам». По счету 60 302 осуществляется учет авансовых платежей по налогу на прибыль, а по счету 60 301 осуществляется учет суммы налога на прибыль подлежащей уплате за конкретный период (квартал).

Счета 1-ого и 2-ого порядка, представленные в плане счетов являются счетами синтетического учета (обобщенный). Данный синтетического учета обобщены в банках в форме ежедневного банковского баланса, который составляется отдельно по каждой группе счетов.

По одному счету первого порядка счета второго порядка могут быть: 1. только пассивные (102) 2. только активные (702) 3. как активные, так и пассивные (301) 4. а также могут быть счета, не имеющие признака (61 209) — указанные счета не могут иметь остатка. Они используются только в течение одного банковского дня и закрываются равенством оборотов по дебету и кредиту.

2) Глава Б. «Счета доверительного управления».

Счета данной главы предназначены для учета операций доверительного управления (трастовых операций), которые проводят КБ. КБ могут принимать в доверительное управление следующие фин. активы: 1) ден. средства (как в рублях, так и в иностранной валюте). 2) Ценные бумаги. 3) Драг. металлы Глава Б состоит из 2 разделов:

• 1) «Активные счета». Предназначен для учета активов, полученных в доверительное управлении, расходов, связанных с операциями доверительного управления и убытков от указанных операций.
• 2) На пассивных счетах учитываются средства, принятые банком в доверительное управление в разрезе учредителей траста, доходы и прибыль от указанных операций.

Операции доверительного управления совершаются на основании заключенных договоров. Договоры по доверительному управлению подписываются тремя сторонами:

• 1)учредитель доверительного управления (траста) — юр. или физ. лицо, которое передает банку в доверительное управление определенные фин. акты.
• 2) Доверительный управляющий-КБ, который принимает вышеуказанные фин. активы в доверительное управление.
• 3)Выгодоприобретатель-это лицо, в пользу которого будет перечислена полученная прибыль от операции доверительного управления (в рамках одного договора Выгодоприобретатель может быть учредитель траста, но не может быть доверительный управляющий).
• 3) Глава В. «Внебалансовые счета».

Глава состоит из шести разделов (2−7).

Раздел 1.

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций Раздел 3. Ценные бумаги Раздел 4. Расчетные операции и документы Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс Раздел 7. Корреспондирующие счета Внебалансовые счета предназначены для учета банковских операций и с их помощью отражает те стороны проведения операций, которые не находят отражение на банковских счетах.

Особенностью внебалансовых счетов является то, что они объективно не нуждаются в двойной записи. Для того чтобы методика ведения внебалансовых счетов не отличалась от ведения учета по другим главам (А, Б, Г, Д) в главу внебалансовых счетов введены 2 технических счета: 1) 99 998 — это счет для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами при двойной записи. 2) 99 999 — это счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи.

4) Глава Г. «Производные финансовые инструменты и срочные сделки».

Активные счета Наличные сделки Срочные сделки Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) Пассивные счета Наличные сделки Срочные сделки Нереализованные курсовые разницы (положительные) Срочные операции банки имеют право проводить с теми же фин. активами, что и операции доверительного управления: ден. средства, ценные бумаги, драг. металлы.

К срочным операциям относятся операции купли-продажи указанных фин. активов, по которым дата заключения договора не совпадает с датой расчетов по сделке. Пример: банк заключил договор с другой Кр.о. на покупку у нее 1млн безналичных долларов США по 27 рублей за 1 доллар, с расчетами через 30 дней после даты заключения договора (Т+30). При заключении договора на проведение срочной операции у банка одновременно возникают и правотребования и обязанности.

5) Глава Д. «Счета ДЕПО».

Счета ДЕПО предназначаются для учета депозитарных операций, т. е. операций, связанных с хранением ценных бумаг.

На счетах ДЕПО отражаются ценные бумаги как принадлежащие самому банку на праве собственности, так и ценные бумаги других владельцев.

Владельцы ценных бумаг могли передать ценные бумаги банку либо просто для хранения, либо для проведения определенных операций. (Например, операций доверительного управления).

Первоначально депозитарному учету подлежали только эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации), в настоящее время, в соответствии с указаниями Банка России депозитарному учету подлежат любые ценные бумаги, с которыми банк работает при проведении своих операций.

Поскольку главная цель депозитарного учета в том, чтобы обеспечить сохранность ценных бумаг, то его особенность — этот учет ведется в штуках.

Глава Д состоит из двух разделов: 1) Активные счета — предназначены для учета ценных бумаг в разрезе мест их хранения. 2) Пассивные счета — учет ценных бумаг в разрезе их владельцев.