Учет в банках

Теоретическая часть

Организация учета межбанковского кредита в кредитных организациях

Учетная политика банка в отношении операций межбанковского кредитования определяется следующими нормативными актами: Положением Банка России N 302-П от 14 сентября 2011 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», Положением Банка России N 54-П от 27 июля 2011 г. «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)», Положением Банка России N 39-П от 26 ноября 2007 г. «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

Порядок создания резерва на возможные потери по размещенным денежным средствам регулируется Положением Банка России N 254-П от 01 июля 2010 г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Предоставление банком денежных средств клиентам осуществляется следующими способами:

• · разовым зачислением денежных средств на корреспондентские счета клиентов;
• · открытием кредитной линии, т. е.

  заключение

  м соглашения (договора), на основании которого клиент-заемщик приобретает право получения и использования в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении определенных условий:

• · если общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении (договоре) («лимит выдачи»)
• · если в период действия соглашения (договора) размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным соглашением (договором) лимита («лимит задолженности»).

При операции межбанковского кредитования банк может выступать как кредитором (активные операции), так и заемщиком (пассивные операции).

Синтетический учет межбанковских кредитов ведется по активным балансовым счетам первого порядка:

• · Кредиты, полученные от Центрального Банка;
• · Краткосрочные кредиты, полученные от других банков;
• · Среднесрочные кредиты, полученные от других банков;
• · Долгосрочные кредиты, полученные от других банков;
• · Кредиты овернайт, размещенные в других банках;
• · Краткосрочные межбанковские кредиты и депозиты, размещенные в других банках (менее 1 месяца);
• · Краткосрочные межбанковские кредиты и депозиты, размещенные в других банках (менее 1 года);
• · Среднесрочные межбанковские кредиты и депозиты, размещенные в других банках;
• · Долгосрочные межбанковские кредиты и депозиты, размешенные в других банках;
• · Корреспондентские счета других банков;
• · Краткосрочные кредиты, предоставленные другим банком;
• · Среднесрочные кредиты, предоставленные другим банком;
• · Долгосрочные кредиты, предоставленные другим банком;
• · Финансовый лизинг другим банком;
• · Просроченная задолженность других банков, по депозитам и кредитам;
• · Блокированная задолженность других банков по депозитам и кредитам.

Аналитический учет по этим счетам ведется по банкам-заемщикам, срокам погашения кредитов и уровню процентных ставок.

Согласно Положению N 302-П проценты начисляются в сроки, установленные договором для уплаты заемщиком, а также в последний рабочий день месяца. Если последний рабочий день месяца не является последним календарным днем, проценты начисляются за весь месяц вплоть до последнего календарного дня.

В соответствии со ст. 24 Закона «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) — отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) — умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

III категория качества (сомнительные ссуды) — значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV категория качества (проблемные ссуды) — высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) — отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

В соответствии с требованиями Банка России N 283-П от 03 ноября 2009 г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» по начисленным на балансе процентам кредитные организации формируют резерв на возможные потери в размере, равном отношению размера сформированного резерва к сумме основного долга.

Согласно Положению N 54-П при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем/датой уплаты процентов) должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету процентов.

При наступлении срока возврата кредита заемщик может обратиться в банк-кредитор просьбой о пролонгации срока кредитования, и если вопрос решается положительно, пролонгация оформляется дополнительным соглашением к договору. В учете это отражается лишь в том случае, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих второго порядка, на котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору. В этом случае осуществляется перенос остатков ссудной задолженности с одного балансового счета второго порядка на другой, соответствующий общему сроку.

Если задолженность по основному долгу по кредитному договору не погашена в установленный срок, то согласно п. 3.2. Положения N 54-П в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, банки обязаны переносить остатки задолженности в части основного долга на счета по учету просроченной задолженности.

В соответствии со ст. 34 Закона «О банках и банковской деятельности» банк должен предпринимать все предусмотренные законодательством меры взыскания задолженности (включая проценты) с клиента-должника.

Кредитная организация разрабатывает:

• · документы, определяющие его политику по размещению (предоставлению) средств;
• · документы, определяющие процедуру принятия решений по размещению банком денежных средств;
• · документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств, в том числе правила кредитования клиентов банка;
• · учетную политику и пути ее реализации в процессе выполнения кредитных операций.