Порядок проведения и оформления результатов аудиторской проверки

Порядок проведения аудиторской проверки и основные ошибки

Согласно ранее заключенному договору об оказании аудиторских услуг от 09.10.2014 г. между ООО «Аудиторская фирма «Бизнес-Аудит» (аудитор) и ООО «Предприятие «Сенсор» (клиент), проводилась проверка по следующему сегменту — аудит расчетов с поставщиками и покупателями. В качестве проверяемого периода использовался 2013 год по инициативе аудируемого лица. Проверка длилась в течении 6 недель, при пятидневной рабочей недели ее продолжительность составила 27 рабочих дней, проводилась 4 представителями аудиторской фирмы. Выбор данного сегмента прежде всего связан с большим объемом документооборота, проверкой правильности и точности составления хозяйственных операций, правильности отражения НДС и ведения первичной документации.

При аудите расчетов с контрагентами, аудитор для общего представления о деятельности предприятия должен изучить основных поставщиков и покупателей предприятия, а также согласно данным финансовой отчетности оценить наличие и движения дебиторской и кредиторской задолженности. Основными поставщиками сырья и материалов являются ЗАО «Коанар», ОАО «Уральская кузница», ООО «Сибирский молот», ООО «Пром-комплект». Основными покупателями продукции являются ОАО «АК ОЗНА», ОАО «АК Корвет», ОАО «ТНК — ВР Холдинг», «ОАО Московский НПЗ» и другие. На основании таблицы 8 по данным финансовой отчетности (приложение 5), а именно пояснений к бухгалтерскому балансу, приведена информация об общем состоянии кредиторской и дебиторской задолженности ООО «Предприятие «Сенсор» на 31 декабря 2013 года. На конец 2013 года у предприятия имеется просроченная дебиторская задолженность на общую сумму 6 048 тыс. руб. По итогам отчетного года наблюдается снижение дебиторской задолженности на 13 924 тыс. руб., основную часть в дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками, снижение доли которых составило 13 108 тыс. руб.

Таблица 8.

Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности.

Данное изменение благоприятно повлияло на деятельность предприятия путем высвобождения дополнительных денежных средств в отчетном году, увеличение данного показателя составило 13 876 тыс. руб. В отчетном году наблюдается рост краткосрочной кредиторской задолженности на 27 942 тыс. руб., увеличение кредиторской задолженности в первую очередь связано с увеличением доли краткосрочных кредитов полученных предприятием на 4 423 тыс. руб., и с увеличением обязательств перед поставщиками и подрядчиками в отчетном периоде на 4 709 тыс. руб. Увеличилась доля расчетов по налогам и сборам на 2 004 тыс. руб. снизилась доля авансов полученных в 2013 году на 3 693 тыс. руб., что свидетельствует о снижение возможности частичной оплаты организацией. У предприятия имеется долгосрочная задолженность в виде предоставленных банком кредитов, снижение которой составило почти 50%, по сравнению с 2011 годом она снизилась на 9 591 тыс. руб. Такие изменения могут положительно сказаться на финансовое положение предприятия, так как долгосрочные кредиты даются под более высокие проценты.

Перед проведением проверки аудитором составляется список документов запрашиваемых для проверки касательно проверяемого сегмента аудита (таблица 9). Проверку состояния расчетов с контрагентами аудитор начинает с правовой оценки договоров, заключенных с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками. Здесь аудитору необходимо проверить правильность составления договорных соглашений как с покупателями так и с поставщиками, их соответствие действующему законодательству. Данный сегмент аудита может подвергаться как сплошной так и выборочной проверки. Необходимо изучить состояние дебиторской и кредиторской задолж…

• общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения этих операций требованиям действующего законодательства.

Целесообразно также указать в аналитической части такие сведения, как организационно-правовую форму предприятия, его официальное (согласно учредительным документам) сокращенное наименование, юридический и почтовый адрес, телефоны, ИНН, банковские реквизиты, должности и фамилии лиц, ответственных за подготовку бухгалтерской отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:

• • свое название;
• • указание, кому адресована итоговая часть;
• • наименование экономического субъекта;
• • объект аудита;
• • указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
• • распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности.

При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, проверяемой аудиторской фирмой, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то излагают существенные факты, обусловившие составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении; мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта; дату составления заключения; подпись аудитора.

К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная бухгалтерская отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).

На основании ФСАД 1/10 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой отчетности и формирования мнения о ее достоверности» заключение аудитора может быть нескольких видов:

• 1. не модифицированное (положительное);
• 2. модифицированное.

Не модифицированное (положительное) аудитор может выразить в том случае, когда приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

• · имеется ограничение объема работы аудитора;
• · имеется разногласие с руководством относительно:
• · допустимости выбранной учетной политики;
• · метода ее применения;
• · адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения. Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением.

Мнение с оговоркой выражается аудитором в том случае, когда он приходит к выводу о том, что невозможно выразить положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения, это подлежит обязательному отражению в заключении.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица достаточно существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Согласно проведенной нами проверки в ООО «Предприятие «Сенсор» было сформулировано не модифицированное (положительное) мнение, это говорит о том, что бухгалтерская отчетность выражает достоверное во всех отношениях финансово — хозяйственное положение предприятия (приложение 4) на отчетную дату. Аудиторское заключение подлежит обязательному подписанию руководителем аудиторской организации либо индивидуальным аудитором. К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность за 2013 год (приложение 5).