Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками и покупателями

К основным документам, обеспечивающим нормативное регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности в Российской Федерации относят: ГК; НК; Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ; Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»; Приказ Минфина России от 19.03.2013 N 32н «Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора»; Порядок создания единой аттестационной комиссии, утв. приказом Минфина России от 27.05.2010 № 51н; Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

В ходе ведения хозяйственной деятельности у предприятий при расчетах с контрагентами возникает как дебиторская, так и кредиторская задолженность, порядок постановки на учет, оценка, списание которой, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

• — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ;
• — Гражданский Кодекс РФ;
• — Налоговый Кодекс в части I и II;
• — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [14].

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании [7]. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией — кредитором товарной части сделки — после отгрузки продукции, после чего у организации — покупателя образуется кредиторская задолженность до момента оплаты приобретенной продукции.

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями [2]. Доходы, полученные от совершенных ранее операций учитываются и признаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 9 «Доходы организации» [11]. По мере расчетов с поставщиками и подрядчиками по оказанных ими услуг, поставок продукции формируются расходы организации, которые учитываются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10 «Расходы организации» и признаются в том отчетном периоде в котором они имели место быть [12].

В настоящее время система нормативного регулирования аудиторской деятельности представляет собой многоуровневую систему. Первый уровень представлен Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307, на основании которого определяется деятельность аудиторов, спектр, предоставляемых ими услуг, а также неотъемлемые правила проведения процедур и оформления результатов проверок. Дополняют ФЗ № 307-Ф3 законодательные акты РФ в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязательности аудита и др [6].

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Приказы Правительства РФ устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности, заключающееся в обязательном наличии квалификационных аттестатов у аудиторов, а также порядке проведения квалификационного экзамена, обязательность представления аудиторских заключений в органы исполнительной власти, а также обязательность проведения аудита в отношении отдельных предприятий и организаций [9]. Сюда включаются и федеральные стандарты. Стандарты аудиторской деятельности — это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

• — федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• — внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен внутренними стандартами саморегулируемых аудиторских организаций. Таким образом регулирование аудиторской деятельности на данном уровне осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 315 «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемые в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами [8]. Основное назначение стандартов — установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. К третьему уровню относятся нормативные акты министерств и федеральных служб, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.

Четвертый уровень включает в себя внутренние (внутрифирменные) регламенты (стандарты) аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных стандартов и практики аудита. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, они определяют качество и престиж аудиторских фирм.