Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Чебоксарском ТПУ» филиале ГУП ЧР «Чувашавтодор»

Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить состояние внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения таких целей как правило прибегают к опросу (письменному или устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы руководствуются ФП (С)АД № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом», МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль», а также внутрифирменными стандартами аудита.

Внутренний контроль является подразделением аудируемого лица, вследствие чего не может быть независимым.

Независимо от использования работы внутреннего контроля, внешний аудитор несет исключительно ответственность за выраженное в аудиторском заключении мнение и за определение характера, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля — совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе, включает надзор и проверку, организованные данным аудируемым лицом и его силами:

• — соблюдение требований законодательства;
• — точности и полноты документации бухгалтерского учета;
• — своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• — предотвращения ошибок и искажений;
• — исполнения приказов и распоряжений;
• — обеспечение сохранности активов.

Система контроля включает в себя:

— систему бухгалтерского учета.

При изучении системы бухгалтерского учета аудируемого лица заполняется форма №__ «Учетная политика». Форма заполняется руководителем проверки или уполномоченным им лицом (Приложение 6).

— контрольную среду.

Контрольная среда — осведомленность и действия руководства и (или) собственников проверяемого аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы.

— отдельные средства контроля.

Средства контроля — составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством аудируемого лица на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Примеры средств внутреннего контроля:

• 1. Разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах.
• 2. Подписи главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере.
• 3. Санкционирование внесения изменений в электронную базу данных.
• 4. Подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в нескольких экземплярах под копирку.
• 5. Сплошная нумерация создаваемых документов.
• 6. Регистрация документов в специальные папки.
• 7. Подшивка копий документов в специальные папки.
• 8. Надлежащая организация документооборота.
• 9. Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей.
• 10. Сверка счетов.
• 11. Инвентаризация.
• 12. Внутренняя ревизия.
• 13. Внутренний контроль.
• 14. Периодический анализ состояния активов и расчетов.

Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используются 3 градации:

• — высокая;
• — средняя;
• — низкая.

Оценка надежности контрольной среды является одним из факторов при определении аудиторского риска.

Оценка аудитором одного или нескольких факторов, влияющих на надежность контрольной среды, как «низкая» приводит к уменьшению возможности опереться на отдельные средства контроля клиента и требует увеличения удельного веса проверок по существу. Оценка «высокая» позволяет в большей степени рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и снизить долю проверок по существу.

По результатам изучения средств внутреннего контроля определяется вероятность того, что существующие и регулярно применяемые в организации средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Эта вероятность является риском средств контроля.

Надежность средств контроля и риск средств контроля — взаимодополняющие категории:

• — высокой степени надежности соответствует низкий риск;
• — средней степени надежности соответствует средний риск;
• — низкой степени надежности соответствует высокий риск.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля экономического субъекта по следующим этапам:

• — изучение контрольной среды для целей планирования (Приложение 7);
• — изучение средств внутреннего контроля для целей планирования (Приложение 7);
• — оценка степени надежности контрольной среды и внутреннего контроля (Приложение 8).

В процессе проведения аудита аудитор подвергается аудиторскому риску, который оценивается на стадии планировании.

Аудиторский риск — риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск в соответствии с ФП (С)АД № 8 состоит из: неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля — это риски, связанные с системой управления аудируемого лица, контрольной средой, применяемыми средствами контроля и правилами ведения документации, и, как следствие, возникает опасность необнаружения искажений в бухгалтерской отчетности с помощью правил и процедур системы внутреннего контроля аудируемого лица. Неотъемлемый риск и риск средств контроля существуют независимо от аудитора и аудитор не может влиять на величину этих рисков. Поэтому очень важно объективно оценить эти риски, чтобы минимизировать риск необнаружения и правильно спланировать проверку.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Таблица 7 — Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска Серым цветом выделена аудиторская оценка риска необнаружения.

Риск необнаружения, на основании итогов выявленных в приложениях 7 и 9, оценивается как самый высокий.

При оценке аудиторского риска для целей планирования заполняются следующие рабочие формы, в которых учитываются неотъемлемый риск и риск средств контроля:

Форма № __ «Характер бизнеса клиента. Информация для оценки риска аудитора для целей планирования» (Приложение 5);

Форма № __ «Оценка неотъемлемого риска для целей планирования» (Приложение 9);

Форма № __ «Изучение контрольной среды и средств контроля для целей планирования» (Приложение 7);

Форма № __ «Совокупный риск» (Приложение 10).