Теоретические аспекты учета затрат на производство

Понятие и классификация затрат на производство

Учет затрат — это совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного периода времени процессов снабжения, производства и реализации продуктов посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрация, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. МСФО для целей бухгалтерского учета используется термин «расходы», под которыми понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Исходя из устоявшихся определений, существующих в бухгалтерском учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т. п. Следовательно, затрат становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и показываются в отчете о прибылях и убытках.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

• — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль над выполнением плана по этим показателям;
• — учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управления;
• — калькулирование себестоимости продукции и контроль над выполнением плана по себестоимости;
• — выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
• — выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Итак, себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства и управления.

Предприятия, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а предприятия, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность — издержки обращения.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах.

Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее, и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванных дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

• — неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года, отражения в учете всех хозяйственных операций;
• — правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• — регламентация состава себестоимости продукции.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научное обоснованная классификация.

Можно представить классификацию затрат на производство по целям управления в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1. Классификация затрат по целям управления.

Рассмотрим основные признаки классификации затрат на производство более подробно.

По характеру производства — основные затраты (связаны непосредственно с изготовлением продукции), накладные затраты (связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства).

В зависимости от объема производственной деятельности выделяют постоянные затраты, например амортизация, переменные (материалы, энергия), полупеременные, полупостоянные (постоянные до определенного момента, а потом изменяются) затраты.

По способу отнесения на единицу продукции — прямые затраты, непосредственно относимые на конкретное изделие, косвенные расходы, охватывающие не один объект, а несколько; они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой либо базе.

По времени возникновения затрат — затраты прошлого периода, фактические затраты непосредственно текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов. Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода — это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти затраты не могут быть изменены в будущем, поэтому они не влияют на процесс принятия решений.

В зарубежной литературе они получили название вмененных затрат и рассматриваются как возможность, которая потеряна или как те расходы, которыми надо пожертвовать, когда выбираешь какой-либо вариант.

Для определения прибыли — входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты. Входящие затраты оседают в остатках нереализованной продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие или истекшие затраты — затраты, которые уходят с реализованной продукцией. Затраты текущего периода — себестоимость продукции, произведенной в данном периоде.

Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

• — материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• — затраты на оплату труда;
• — отчисления на социальные нужды;
• — амортизация;
• — прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и т. д.).

По элементам они группируются по экономическому содержанию (вся заработная плата независимо от места ее возникновения). Поэтому принципу строится смета затрат на производство в целом. Полная себестоимость, производственная себестоимость, себестоимость реализованной продукции и изделий рассчитываются по статьям калькуляции.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в виде таблицы 1.2.

Для калькулирования себестоимости выделяют производственную и полную себестоимость продукции.

Таблица 1.2. Классификация затрат по статьям калькуляции.

Для осуществления контроля — по местам формирования и центрам ответственности за расходованием средств. Для этого организуется учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности.

Введение

зон ответственности согласно организационной структуре предприятия предполагает ответственность руководителя этой зоны за затраты.

С точки зрения возможности регулирования — регулируемые, т. е. те, которые может менять руководитель. Например, материалы, труд, время работы. Нерегулируемые — амортизация, должностные оклады, страхование и т. д.

По целям и задачам управления:

• — для оценки стоимости продукции и определения прибыли — затраты прошлого периода и за отчетный период; составляющие затрат на производство, смета затрат и калькуляция;
• — для принятия решений о выборе альтернативных вариантов — затраты отчетного периода и будущего периода, динамика затрат, безвозвратные затраты (расходы прошлого периода, которые не будут изменены в будущем), маржинальные затраты (дополнительные затраты в расчете на единицу продукции), инкрементные затраты (дополнительные расходы на изготовление какой-то партии продукции);
• — для контроля и регулирования — регулируемые затраты (величина которых зависит от степени регулирования со стороны менеджера) и нерегулируемые (на их величину не может влиять менеджер данного центра ответственности).

По видам деятельности — затраты производственно-сбытовой, финансовой и инвестиционной деятельности.

Механизм формирования производственных затрат на продукцию полиграфического предприятия.

В экономической литературе принято следующее определение себестоимости продукции: полная себестоимость полиграфической продукции — это совокупность затрат, выраженная в денежной форме, на производство и реализацию продукции.

Себестоимость полиграфической продукции складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства основных фондов, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива, энергии, труда и других затрат на производство и реализацию продукции.

В полиграфической промышленности применяются калькуляционные статьи:

• 1) материалы,
• 2) возвратные отходы (вычитаются),
• 3) покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций,
• 4) расходы на оплату труда производственных рабочих,
• 5) отчисления на социальные нужды,
• 6) общепроизводственные расходы,
• 7) общехозяйственные расходы,
• 8) потери от брака,
• 9) коммерческие расходы.

Экономически однородный вид затрат может включаться в несколько статей одновременно. Так, например, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих основного производства учитывается самостоятельно, а заработная плата остальных категорий промышленно-производственного персонала отражается в статьях: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Амортизация основных средств, затраты на топливо, энергию и др.

К статье «Материалы» относят затраты на используемые в процессе производства основные и вспомогательные материалы. Затраты на материалы должны включаться в себестоимость калькулируемых групп по возможности прямым путем.

Статья «Возвратные отходы». Отходы подразделяют на возвратные (используемые и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные (не имеющие реализационной стоимости). Под возвратными отходами производства понимают остатки материалов и полуфабрикатов. Возвратными неиспользуемыми считаются отходы, которые могут быть использованы только на хозяйственные нужды.

Из затрат на материалы, включаемые в себестоимость продукции, стоимость возвратных отходов исключается.

Суммы, вырученные от реализации используемых отходов за вычетом расходов по их сбору, обработке и погрузке относят к результатам хозяйственной деятельности.

В статью «Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включают затраты на приобретение в порядке производственной кооперации изделий и полуфабрикатов, используемых для комплектования продукции данного предприятия.

К статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» относят основную заработную плату производственных рабочих за работы по изготовлению полиграфической продукции в наборных, печатных, формных, отделочных и других цехах основного производства, выплаты стимулирующего характера и дополнительную заработную плату.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включают: обязательные отчисления по установленным законодательством нормам, органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости, и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.

К статье «Общепроизводственные расходы» относят:

• · расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) цехового персонал;
• · затраты на содержание, амортизацию и эксплуатацию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, инструментов и приспособлений, зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения, отчислений в ремонтный фонд;
• · затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера, на мероприятия по охране труда и другие расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

В состав фактических общепроизводственных расходов включают расходы непроизводственного (потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении в цехах, а также другие непроизводственные расходы и потери).

Общепроизводственные расходы каждого цеха включают в себестоимость только той продукции, которая изготавливалась данным цехом, в том числе в себестоимость работ и услуг, выполняемых для других цехов или обслуживающих производств и хозяйств.

К статье «Общехозяйственные расходы «относят затраты связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом:

• · расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды общехозяйственного персонала;
• · расходы на командировки и подъемные, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;
• · конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на стандартизацию, подготовку кадров, налоги, сборы и отчисления, расходы на охрану, отчисления на НИОКР и другие расходы общехозяйственного характера.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, непосредственно связанные, с процессом изготовления конкретного вида продукции. В них входят расходы на основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и др. Косвенная включает расходы, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции — общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

По степени зависимости расходов от изменения объема производства различают условно-переменные (пропорциональные) расходы и условно-постоянные. К условно-переменным относятся расходы общая сумма которых увеличивается пропорционально росту объема производства. Это расходы на основную заработную плату производственных рабочих, основные и некоторые вспомогательные материалы. В расчете на единицу продукции при прочих равных условиях эти расходы остаются неизменными. Условно-постоянные расходы при увеличении объема производства либо не возрастают совсем, либо изменяются в меньшей степени, чем увеличивается объем производства продукции (например, расходы по ремонту и эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления, некоторые виды доплат к основной заработной плате производственных рабочих и др.). Размер условно-постоянных расходов на учетную единицу продукции обратно пропорционален объему производства.

В зависимости от экономической роли затрат в процессе производства продукции различают основные и накладные расходы. К основным относятся затраты, обусловленные первичными факторами производства. Это — основная заработная плата производственных рабочих и расходы на основные материалы. Накладные расходы обусловлены конкретными формами организации производства. К накладным относятся расходы, не относящиеся к основным.