Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт Филиал в г. Барнауле Факультет: Учетно-статистический Кафедра: Бух. учет, анализ и аудит Контрольная работа

Международные стандарты учета и финансовой отчетности Студентка Блинова Марина Павловна Специальность Бух. учет, анализ и аудит

№ личного дела 04убд 14 831

Образование Первое высшее Группа 6БКП-2

Преподаватель Левичева С.В.

Барнаул 2010

• Введение
• 1. Требования МСУи ФО в отношении раскрытия информации об ОС в финансовой отчетности
• 2. Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО
• 3. Задание
• Список литератур

Требование МСФО в отношении раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности.

Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО.

Имеются следующие данные о запасах компании в у. е. По состоянию на 31.12.2010 г. (1 у.е. =1 дол. США)

По какой стоимости запасы будут отражены в финансовой отчетности компании за 2010 год?

1. Требования МСУи ФО в отношении раскрытия информации об ОС в финансовой отчетности

Классификация объектов основных средств согласно МСФО проводится организацией самостоятельно по виду и специфике использования, например: земля, здания, оборудование.

Согласно МСФО 16 биологические активы сельхоз. деятельности, а также права на минеральные ископаемые не относятся к объектам ОС.

МСФО устанавливает 2 критерия признания объектов ОС:

стоимость актива организацией надежно оценена.

Высокий процент получения от данного актива экономических выгод.

Объект ОС, признанный активом оценивается по фактической с/с, состоящей из покупной цены, импортных пошлин, невозмещаемых налогов, а так же прямых затрат: затрат на доставку, установку и дополнительных услуг согласно МСФО 37

Основными требованиями по раскрытию информации об объектах ОС согласно МСФО в финансовой отчетности будут являться:

Раскрытие каждой категории ОС, это:

а) валовая балансовая стоимость и сумма накопления амортизации на начало и конец отчетного периода.

б) увязка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода, отражающая такие изменения за период:

1. поступления;

приобретенные ОС в рамках сделок по объединению бизнеса;

увеличение или уменьшение стоимости ОС, возникшее в результате переоценок, проводимых в соответствии с пп 31, 39 и 40 МСФО 16

уменьшение стоимости, возникшее в связи с убытками от обесценения, признанные в составе собственного капитала в соответствии с МСФО 36.

увеличение стоимости в связи с восстановлением убытков от обесценения, отраженное согласно МСФО 36 в составе собственного капитала;

убытки от обесценения, признанные, а также восстановленные, в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 36;

амортизация за период методом равномерного начисления, уменьшаемого остатка, списание стоимости пропорционально какому-либо критерию;

прочие изменения.

По каждому виду актива нужно указать, по каким строкам отчета о прибыли и убытках отражены убытки от обесценения и восстановленные суммы от этих убытков.

Необходимо раскрыть информацию об:

а) существовании и балансовой стоимости ОС, права на которые ограничены и объектах ОС, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

б) величине, принятых на себя по договору обязательств по приобретению объектов ОС;

в) сумме капитализированных в балансовой стоимости объекта ОС затрат, понесенных при строительстве.

Если предприятие использует в своем вступительном бух. балансе по МСФО справедливую стоимость в качестве условно-первоначальной стоимости объекта ОС то в первой фин. Отчетности по МСФО должно быть раскрыто:

1. общая сумма справедливой стоимости указанных объектов;

2. общая величина корректировки балансовой стоимости этих объектов.

3. Необходимость переоценки ОС связано с изменением их рыночных цен. Согласно МСФО16 переоценке подлежит вся группа основных средств двумя способами: основным, где ОС отражается в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценеия, и допустимым альтернативным, где ОС должны переоцениваться до справедливой стоимости — суммы денежных средств, достаточной для приобретения актива, при совершении сделки независимыми сторонами.

Здесь МСФО требует:

раскрытие фактической даты переоценки ОС;

привлекался ли независимый оценщик;

резерв по переоценке с изменениями в его величине за отчетный период;

по каждому переоцененному виду объектов в бух. балансе ОС балансовую стоимость активов как если бы они не переоценивались.

Методы и допущения при определении оценки справедливой стоимости.

Объект ОС должен быть списан с баланса при его выбытии либо за невозможностью его дальнейшего использования.

Раскрытие прочей информации в финансовой отчетности на усмотрение самой организации.

Соблюдение всех требований МСФО обеспечивает объективное представление финансовой информации в финансовой отчетности.

2. Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО

Баланс (Balance Sheet) — финансовый отчетный документ, отражающий стоимость активов, обязательств и собственного капитала по состоянию на определенный период времени (последний день отчетного периода) в соответствии с универсальным бухгалтерским уравнением.

В основе построения баланса лежит следующая формула:

Активы = Обязательства +Собственный (акционерный) капитал.

МСФО 1 не содержит обязательного формата баланса, но согласно ему должны быть выделены следующие особенности при построении:

1. Классификация активов и обязательств согласно МСФО:

Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности — по активам, увеличение сроков погашения — по обязательствам) (п. 51 МСФО 1).

МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

2. Раскрытие информации о капитале:

Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса, либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п. 76 МСФО 1). Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать такую информации как: существующие права и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

3. Информация, представляемая в бухгалтерском балансе

Как уже отмечалось ранее, в международных учетных стандартах нет жестко регламентированных форм баланса и других форм отчетности. Определяется общая форма и порядок расположения статей, а также минимум информации, необходимый для раскрытия в отчетности.

Способ описания и последовательность статей (или совокупности аналогичных статей) в отчетности могут быть изменены в соответствии с характером деятельности организации, спецификой ее операций, что позволит отразить информацию в форме, более удобной для формирования представлений о финансовом положении организации.

4. Указывается информация общего характера:

а) название предприятия;

б) страна нахождения;

в) дата составления баланса;

г) отчетный период (выбирается по усмотрению, но должен быть постоянным из года в год);

д) краткое описание деятельности предприятия;

е) организационно-правовая форма;

ж) валюта, в которой представлена финансовая отчетность.

5. Непосредственно в составе бухгалтерского баланса должны быть представлены как минимум следующие статьи:

1) основные средства;

2) инвестиционная недвижимость;

3) нематериальные активы;

4) финансовые активы;

5) инвестиции, отраженные на основе долевого метода;

6) биологические активы (животные и растения);

7) запасы;

8) дебиторская задолженность покупателей и прочие виды задолженности;

9) денежные средства и эквивалентны денежных средств;

10) кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды задолженности;

11) резервы;

12) финансовые обязательства;

13) обязательства и активы, относящиеся к текущим налогам (в соответствии МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

14) активы и обязательства по отложенным налогам (в соответствии с положениями МСФО (IAS) 12);

15) доля меньшинства, представленная в капитале;

16) акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), относящиеся к владельцам капитала материнской компании.

Согласно МСФО 1 информацию нужно предоставлять либо в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к финансовой отчетности.

Выделенные в данном вопросе особенности очень четко дают представление о бухгалтерском балансе, продвигая Россию на международный уровень, и существенно отличаются от российских стандартов бухгалтерского учета.

3. Задание

Имеются следующие данные о запасах компании в у.е. По составлению на 31.12.2010 г.

Таблица1.

По какой стоимости запасы будут отражены в финансовой отчетности компании за 2010 год?

Решение:

1. добавляем новую графу — балансовая стоимость, согласно второму стандарту:

а) выбираем наименьшую из величин между с/с запасов и чистой ценой реализации и вносим выбранные значения графу «балансовая стоимость» .

Таблица 2

Откорректируем стоимость запасов по Дт и убыток от обесценения по Кт с помощью суммы разниц от чистой цены и с/с по статьям:

Таблица 3

По Дт будет: (52 650 — 50 000) + (47 800−43 000) +500 = 7950 (прибыль на предприятии);

По Кт будет: (41 880−45 000) + (55 900−67 000) = - 7800 (убыток от обесценения) В конце отчетного года запасы переоцениваются, сумма обесценения списывается со счетов резервов, и дальше текущей стоимостью запасов считают стоимость запасов, определенную на конец предыдущего года (п. 5 раздела 4 ARB 43).

Если по результатам переоценки в конце года выясняется, что стоимость запасов снизилась, то сумма резерва под обесценивание запасов списывается следующей проводкой:

Д-т Резерв под обесценение запасов К-т Материальные запасы Если величина обесценения запасов превышает сумму ранее начисленного резерва, указанное превышение отражается в учете дополнительной проводкой:

Д-т Убытки от обесценения запасов К-т Материальные запасы Для всех видов запасов норма прибыли составляет 10% от стоимости. Расчет рыночной стоимости запасов представлен в табл.3. стоимость. рыночной стоимостью является разница между чистой реализационной стоимостью и нормой прибыли.

Список литератур

1. МСФО 16 «Основные средства» (ред. 1998 г)

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н.

3. Бродский Д. Л. Учет и оценка основных средств в соответствии с МСФО и российскими стандартами // Аудитор, № 7, 2003 г.

4. Жоголев А. А. Учет выбытия основных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, № 4, 2003 г.

5. Булатов М. А. Стандарты бухгалтерского учета в схемах — М.: Экзамен, 2003 — 240 с.

6. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности — М.: ИНФРА-М, 2003 — 472 с.

7. Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 — 272 с.

8. «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 35, август 2003 г. 18 с.

9. «Налоговый вестник», N 12, декабрь 2002 г. 10 с. 6. Морозова Ж. А. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Бератор-Пресс, 2002 г. — 256с.

10. Палий В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 2006 г.140 с. 11. Палий В. Ф. О применении международных стандартов финансовой отчетности российскими организациями. Научные труды Международной академии менеджмента. Выпуск 1.М., 2007 г.287. с