Учет расходов будущих периодов

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у любой организации возникают ситуации, когда необходимо оплатить расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Основной проблемой для многих бухгалтеров до сих пор является классификация этих расходов, то есть такие суммы могут классифицироваться как авансы под предстоящую поставку, а также как расходы будущих периодов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» .

Однако потраченные денежные средства могут быть признаны расходами только согласно положениям п. 16 ПБУ 10/99, где указано, что расходы признаются в бухгалтерском учете, при выполнении следующих условий:

• — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• — сумма расхода может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность появляется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если же в отношении каких-либо расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете надо отразить дебиторскую задолженность. Более того, в п. 3 ПБУ 10/99 определено, что не признается расходами организации выбытие активов:

• — в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• — в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Таким образом, главным фактором признания расходов будущих периодов является фактор оказания услуги, а не перечисление поставщику денежных средств. То есть, при отражении в учете произведенных затрат бухгалтеру нужно помнить, что оплата, произведенная фирмой в счет исполнения будущих обязательств по договору, может быть признана расходами будущих периодов, только если она осуществлена после начала исполнения контрагентом своих договорных обязательств. Если же оплата товаров (работ, услуг) происходит в одном отчетном периоде, а соответствующие товары (работы, услуги) организация начнет получать только в следующем, то эта оплата считается произведенной авансом до начала исполнения контрагентом своих обязательств по договору.

Расходы будущих периодов учитываются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

План счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, рекомендует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». При этом четкого перечня расходов будущих периодов законодательство о бухгалтерском учете не содержит. Инструкция по применению Плана счетов отмечает лишь, что на этом счете, в частности, могут быть отражены расходы, связанные:

• — с горно-подготовительными работами;
• — подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• — освоением новых производств, установок и агрегатов;
• — рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• — неравномерно проводимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.

Однако перечень расходов будущих периодов остается открытым. То есть, организация может отражать в составе расходов будущих периодов и другие затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам. Например, к вышеперечисленным расходам можно добавить, расходы на приобретение лицензий, сертификатов, программных продуктов, баз данных, затраты на отпускные.

Правила списания расходов будущих периодов содержатся в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Так, организация может списывать расходы будущих периодов (в течение срока, к которому они относятся):

• — равномерно;
• — пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг).

Выбранный метод списания расходов будущих периодов утверждается в учетной политике организации. Списание расходов будущих периодов производится на счета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 97 — соответствующая часть расходов будущих периодов отнесена к расходам текущего периода.